Про схвалення Методичних рекомендацій щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України
{Із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку
№ 131-рш від 28.02.2018}
Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України" та з метою забезпечення в банках України механізму визнання доходів (витрат) із застосуванням методу ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами, що обліковуються за амортизованою собівартістю, Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:
1. Схвалити Методичні рекомендації щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України, що додаються.
2. Департаменту бухгалтерського обліку (Лукасевич Б.В.) довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків України для керівництва і використання в роботі.
3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.
4. Ця постанова набирає чинності з дня її підписання.
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України
1.1. Методичні рекомендації щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України (далі - Методичні рекомендації) роз'яснюють порядок розрахунку ефективної ставки відсотка під час первісного визнання фінансового інструменту в бухгалтерському обліку з метою забезпечення підготовки банками фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
1.2. Банки самостійно визначають порядок обчислення ефективної ставки відсотка залежно від програмно-технічного забезпечення облікового процесу з урахуванням Методичних рекомендацій.
1.3. Терміни, що використовуються в цих Методичних рекомендаціях, уживаються в значеннях, визначених законами України, нормативно-правовими актами Національного банку України та міжнародними стандартами фінансової звітності.
{Пункт 1.3 глави 1 в редакції Рішення Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
2. Сутність та особливості застосування методу ефективної ставки відсотка
2.1. Метод ефективної ставки відсотка забезпечує однаковий рівень дохідності (витратності) шляхом рівномірного розподілу доходів і витрат на всі періоди протягом строку дії фінансового інструменту.
2.2. Ефективна ставка відсотка застосовується для:
а) визнання процентних доходів (витрат) за фінансовим інструментом;
б) оцінки фінансових інструментів, що обліковуються за амортизованою собівартістю [кредитів, вкладів (депозитів), боргових цінних паперів], та обчислення теперішньої вартості майбутніх потоків грошових коштів для розрахунку зменшення корисності фінансових активів.
2.3. Банк використовує первісну ефективну ставку відсотка протягом усього строку дії фінансового інструменту за винятком:
а) фінансових активів і фінансових зобов'язань з плаваючою ставкою, що періодично переглядається у зв'язку із зміною ринкових ставок (на дату зміни ринкової ставки розраховується нова ефективна ставка відсотка);
б) фінансового інструменту, який зазнав суттєвих змін у зв'язку із змінами умов договору, що призвели до погашення цього фінансового зобов'язання та визнання нового (на дату зміни умов договору розраховується нова ефективна ставка відсотка).
{Підпункт "б" пункту 2.3 глави 2 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
2.4. Ефективна ставка відсотка розраховується таким чином:
а) визначаються початкові дані для побудови ряду потоків грошових коштів, а саме:
{Абзац другий підпункту "а" пункту 2.4 глави 2 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
очікувані майбутні потоки грошових коштів;
терміни (періоди часу до) виникнення майбутніх потоків грошових коштів;
б) здійснюється розрахунок ефективної ставки відсотка (для виключення похибки кількість знаків після коми має бути не менше ніж вісім);
в) будується графік визнання доходів (витрат), погашення основної суми боргу (номіналу) та процентів за фінансовим інструментом;
г) перевіряється правильність проведених розрахунків.
2.5. Банк використовує ефективну ставку відсотка, скориговану з урахуванням кредитного ризику, для придбаних знецінених або первісно знецінених фінансових активів.
{Главу 2 доповнено новим пунктом 2.5 згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
2.6. Банк здійснює розрахунок ефективної ставки відсотка із застосуванням індивідуального програмно-технічного комплексу автоматизації банківських операцій.
2.7. Банк у разі розрахунку ефективної ставки відсотка за допомогою програмного комплексу Microsoft Excel використовує такі функції:
а) ВСД (IRR) - якщо потоки грошових коштів виникають через рівні за тривалістю проміжки часу або їх можна представити рядом потоків грошових коштів, що виникають з однаковою періодичністю (щомісячно, щоденно тощо);
б) ЧИСТВНДОХ (XIRR) - якщо потоки грошових коштів виникають з будь-якою періодичністю, як правило, для облікових періодів з різною тривалістю, що виражається в днях із зазначенням дати виникнення таких потоків грошових коштів.
2.8. Банк визначає очікувані протягом строку дії фінансового інструменту потоки грошових коштів з урахуванням умов, які передбачені договором (умовами випуску), якщо оцінку потоків грошових коштів та прогнозований строк дії відповідного фінансового інструменту зробити неможливо.
2.9. Банк уключає до розрахунку ефективної ставки відсотка всі комісії і збори, що ним сплачені та/або отримані, витрати на операцію, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, а саме:
1) комісійні за підготовчу роботу, отримані банком у зв'язку зі створенням або придбанням фінансового інструменту, які включають комісії за:
2) комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання кредиту (крім випадків, коли ці зобов'язання з кредитування оцінюються за справедливою вартістю з переоцінкою через прибутки/збитки), визнаються невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність того, що кредитний договір укладатиметься. Комісії визнаються комісійними доходами (витратами) на кінець строку зобов'язання, якщо строк наданого зобов'язання з кредитування закінчується без надання кредиту;
{Пункт 2.9 глави 2 в редакції Рішення Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
2.10. Банк не включає до розрахунку ефективної ставки відсотка витрати, які він зазнає в результаті передавання або вибуття фінансового інструменту.
2.11. Банк здійснює амортизацію суми дисконту/премії протягом строку дії фінансового інструменту або протягом коротшого періоду, якщо фінансовий інструмент має плаваючу ставку, та ці суми належать до періоду до наступної дати перегляду процентної ставки.
2.12. Якщо надалі банк переглядатиме попередні оцінки сум платежів та надходжень (за винятком модифікації та змін оцінок очікуваних кредитних збитків) за фінансовими інструментами, то він має здійснити коригування валової балансової вартості фінансового активу чи амортизованої собівартості фінансового зобов'язання для відображення фактичних та переглянутих попередньо оцінених грошових потоків.
Банк перераховує валову балансову вартість фінансового активу або амортизовану собівартість фінансового зобов'язання шляхом розрахунку теперішньої вартості майбутніх грошових потоків, передбачених договором, дисконтованих за первісною або поточною ефективною ставкою відсотка за фінансовим інструментом (у разі придбаних або створених кредитно-знецінених фінансових активів - з використанням ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику). Коригування визнається у складі процентних доходів/витрат у кореспонденції з рахунками дисконту/премії.
{Пункт 2.12 глави 2 в редакції Рішення Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Iеф - ефективна ставка відсотка за період, що відповідає одиниці виміру періодів виникнення потоків грошових коштів (день, місяць, рік), тобто, якщо період виникнення потоків грошових коштів виражений у днях, то використовується денна Iефd;
ti - тривалість періоду (термін до) виникнення i-го грошового потоку, виражений в одиницях виміру періодів виникнення потоків грошових коштів (дні, місяці, роки);
2.14. Банк залежно від періодичності визнання процентних доходів (витрат) застосовує таку ефективну ставку відсотка: річну, місячну, денну.
Трансформація ефективної ставки відсотка з одного періоду тривалості в інший здійснюється таким чином:
а) трансформація ефективної ставки відсотка за період, тривалість якого виражена в днях, у річну (365-денну):
365/d - показник періоду - у чисельнику зазначається кількість днів у році, а в знаменнику - період часу d-днів, що відповідає періоду, за який визначена ефективна ставка відсотка;
б) трансформація ефективної ставки відсотка за період, тривалість якого виражена в місяцях, у річну:
12/m - показник періоду - у чисельнику зазначається кількість місяців у році, а в знаменнику - період часу m-місяців, що відповідає періоду, за який визначена ефективна ставка відсотка;
d/365 - показник періоду - у чисельнику зазначається період часу d-днів, за який визначається ефективна ставка відсотка, а в знаменнику - кількість днів у році;
m/12 - показник періоду - у чисельнику зазначається період часу m-місяців, за який визначається ефективна ставка відсотка, а в знаменнику - кількість місяців у році.
2.15. Банк самостійно розраховує суму очікуваних кредитних збитків за фінансовим інструментом відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та з урахуванням своєї внутрішньої політики управління кредитним ризиком.
{Главу 2 доповнено новим пунктом 2.15 згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
а) кредитами та вкладами (депозитами) овернайт;
б) вкладами (депозитами) на вимогу;
в) кредитами овердрафт (відновлювальними кредитними лініями).
Отримані (сплачені) комісії, що є невід'ємною частиною кредиту овердрафт (відновлювальної кредитної лінії), амортизуються на процентні доходи (витрати) прямолінійним методом протягом дії кредитного договору.
3. Методика розрахунку ефективної ставки відсотка під час первісного визнання фінансового інструменту
3.1. Визначення початкових даних для побудови часового ряду потоків грошових коштів.
У часовому ряді потоків грошових коштів обов'язково повинен бути нульовий період, у якому фіксуються кошти, надані або отримані банком згідно з умовами фінансового інструменту (ГП0).
Величина потоку грошових коштів для нульового періоду має дорівнювати валовій балансовій вартості під час первісного визнання фінансового інструменту.
{Абзац третій пункту 3.1 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
3.2. Валова балансова вартість фінансового інструменту на дату первісного визнання складається з його справедливої вартості на дату первісного визнання та витрат на операцію.
Для обчислення валової балансової вартості фінансового інструменту під час первісного його визнання використовують таку формулу:
Сварт - справедлива вартість на дату первісного визнання фінансового інструменту;
СБ - основна сума боргу (номінал);
НПД - накопичений процентний дохід на дату первісного визнання;
{Пункт 3.2 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
3.3. Побудова графіка потоків грошових коштів за фінансовим інструментом здійснюється з урахуванням облікових періодів (таблиця 1).
|
Номер облікового періоду |
0 (нульовий період) |
1 |
2 |
... |
n-1 |
n |
|
Дата облікового періоду |
|
|
|
|
|
|
|
Потік грошових коштів |
ГП0 |
ГП1 |
ГП2 |
... |
ГПn-1 |
ГПn |
Потоки грошових коштів, що сплачуватиме банк, уключаються в розрахунок зі знаком "мінус", а потоки грошових коштів, що отримуватиме банк, уключаються в розрахунок зі знаком "плюс".
Якщо в обліковому періоді не здійснюється оплата або отримання грошових коштів, то значення потоку грошових коштів у такому періоді дорівнює нулю.
3.4. Банк розраховує ефективну ставку відсотка:
а) шляхом застосування формули (1) з використанням визначених початкових даних або
б) шляхом застосування індивідуального програмно-технічного комплексу автоматизації банківських операцій, або
в) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції ВСД (IRR), аргументом якої є побудований на попередньому етапі часовий ряд потоків грошових коштів (значення, припущення).
Розрахована величина із застосуванням функції ВСД (IRR) є ефективною ставкою відсотка для облікового періоду, що відповідає одиниці виміру періодів виникнення потоків грошових коштів (день, місяць, рік), або
г) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції ЧИСТВНДОХ (XIRR), аргументом якої є побудований на попередньому етапі часовий ряд потоків грошових коштів (значення, дати, припущення).
Розрахована величина із застосуванням функції ЧИСТВНДОХ (XIRR) є річною (365-денною) ефективною ставкою відсотка.
3.5. Побудова графіка визнання доходів (витрат), погашення основної суми боргу (номіналу) та нарахованих процентів за фінансовим інструментом (таблиця 2).
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
Визнання доходів (витрат) |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Дохідність/ витратність |
||
|
усього |
нараховані проценти |
амортизація (дисконт/премія) |
||||
|
a |
b |
c |
d |
e |
f |
g |
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
... |
bi = bi-1 + di-1 + ei-1 - fі-1 |
cі = bi x Iеф |
di = N x j |
ei = ci - di |
fi = I + Nпог |
gi = ci : bi |
|
n-1 |
|
|
|
|
|
|
|
n |
|
|
|
|
|
|
bi = bi-1 + di-1 + ei-1 - fі-1 - амортизована собівартість на початок поточного періоду дорівнює амортизованій собівартості на початок попереднього періоду плюс нараховані проценти плюс амортизація дисконту/премії за попередній період мінус очікуваний потік грошових коштів попереднього періоду;
cі = bi x Iеф - сума визнання процентних доходів/витрат поточного періоду, що дорівнює амортизованій собівартості на початок поточного періоду, помноженій на ефективну ставку відсотка відповідної тривалості;
di = N x j - сума нарахованих процентів поточного періоду (нараховується згідно з умовами договору/випуску), яка дорівнює номінальній вартості (N) фінансового інструменту (основній сумі боргу на початок поточного періоду), помноженій на номінальну процентну ставку (j) відповідної тривалості;
ei = ci - di - сума амортизації дисконту/премії, яка визначається як різниця між сумою процентних доходів/витрат, визнаних за ефективною ставкою відсотка, та сумою, що нарахована за номінальною процентною ставкою (з відповідним знаком);
fi = I + Nпог - загальний потік грошових коштів поточного періоду дорівнює сумі потоків на погашення процентів (I) та погашення основної суми фінансового інструменту (Nпог), які очікуються в поточному періоді;
gi = ci : bi - дохідність/витратність для кожного періоду, яка визначається шляхом ділення суми визнаних за період процентних доходів/витрат на амортизовану собівартість фінансового інструменту на початок поточного періоду.
3.6. Банк для перевірки правильності проведених розрахунків:
а) визначає дохідність/витратність фінансового інструменту (значення колонки g таблиці 2), яка має дорівнювати ефективній ставці відсотка за період відповідної тривалості (річний, місячний або денний еквівалент розрахованої дохідності/витратності за кожний період має бути незмінним від періоду до періоду), та/або
б) дисконтує потоки грошових коштів відповідного ряду, у яких як норма дисконтування використовується визначена величина ефективної ставки відсотка, та/або
3.7. Побудова графіка дисконтування майбутніх потоків грошових коштів (таблиця 3).
|
Номер облікового періоду |
1 |
2 |
3 |
... |
n-1 |
n |
|
Потоки грошових коштів (ГП) |
ГП1 |
ГП2 |
ГП3 |
... |
ГПn-1 |
ГПn |
|
Фактор дисконтування |
(1 + Iеф)t1 |
(1 + Iеф)t2 |
(1 + Iеф)t3 |
... |
(1 + Iеф)ti-1 |
(1 + Iеф)ti |
|
|
||||||
|
Теперішня вартість потоків грошових коштів для періоду 1 |
__ГП1__
|
___ГП2 ___
|
___ГП3 ___
|
... |
___ГПn-1__
|
___ГПn__
|
|
Теперішня вартість потоків грошових коштів для періоду 2 |
___ГП2___
|
____ГП3 ____
|
__ГПn-1 ____
|
... |
___ГПn__
|
|
|
|
... |
|
|
|
|
|
|
Теперішня вартість потоків грошових коштів для періоду n-1 |
____ГПn-1___
|
____ГПn____
|
|
|
|
|
|
Теперішня вартість грошових потоків коштів для періоду n |
____ГПn___
|
|
|
|
|
|
Для кожного періоду сума дисконтованих грошових потоків повинна дорівнювати амортизованій собівартості на кінець поточного періоду (початок наступного періоду), тобто сума відповідних рядків таблиці 3 повинна збігатися із даними відповідних рядків колонки b у таблиці 2.
Наприклад, теперішня вартість потоків грошових коштів для періоду 1, що є сумою дисконтованих грошових потоків періоду 1 (таблиця 3), має дорівнювати амортизованій собівартості 1-го облікового періоду (таблиця 2).
3.8. Приклади застосування ефективної ставки відсотка наводяться в додатках 1 - 9 до цих Методичних рекомендацій.
{Пункт 3.8 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Банк залучає 01.02.2011 вклад (депозит) на таких умовах:
Номінальна процентна ставка (j) проста - 24% річних (2% в місяць).
Погашення: процентів - авансом за весь строк дії вкладу (депозиту), основної суми вкладу (депозиту) - у кінці строку (31.07.2011).
1. Визначення балансової вартості вкладу (депозиту) під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:
2. Побудова графіка потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Дата облікового періоду |
01.02 |
28.02 |
31.03 |
30.04 |
31.05 |
30.06 |
31.07 |
|
Потік грошових коштів |
5280,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
-6000,00 |
Оскільки в облікових періодах 1, 2, 3, 4, 5 не здійснюється оплата грошових коштів, значення потоку грошових коштів у таких періодах дорівнює нулю (ГП1 = 0; ГП2 = 0; ГП3 = 0; ГП4 = 0; ГП5 = 0). ГП6 = 6000,00 грн.
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
5280,00 = 6000 / (1 + Iеф)-6 → Iеф = 2,15341459%, або
б) за допомогою Microsoft Office Excel із використанням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 2,15341459%.
У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).
Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка Iеф та номінальної процентної ставки j: 2,15341459% > 2%.
Отже, витратність банку за залученим вкладом (депозитом) становить 2,15% за місяць.
4. Побудова графіка визнання витрат та виплат за вкладом (депозитом):
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
Визнання витрат |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Витратність |
||
|
Усього |
Нараховані проценти |
Амортизація дисконту |
||||
|
a |
b |
c = b x Iеф |
d = N x j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g = (c : b) x 100% |
|
0 |
5280,00 |
|
|
|
|
|
|
1 |
5280,00 |
113,70 |
0,00 |
113,70 |
0,00 |
2,15341459 |
|
2 |
5393,70 |
116,15 |
0,00 |
116,15 |
0,00 |
2,15341459 |
|
3 |
5509,85 |
118,65 |
0,00 |
118,65 |
0,00 |
2,15341459 |
|
4 |
5628,50 |
121,20 |
0,00 |
121,20 |
0,00 |
2,15341459 |
|
5 |
5749,70 |
123,81 |
0,00 |
123,81 |
0,00 |
2,15341459 |
|
6 |
5873,52 |
126,48 |
0,00 |
126,48 |
6000,00 |
2,15341459 |
|
Усього |
720,00 |
0,00 |
720,00 |
|
|
|
Проценти, сплачені авансом, обліковуються як дисконт за рахунками неамортизованого дисконту/премії. Такий дисконт повністю амортизується на дату погашення вкладу (депозиту). У результаті за весь період дії вкладу (депозиту) визнана банком сума витрат дорівнює сумі процентів, що сплачені банком авансом.
5. Контроль проведених розрахунків.
Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:
а) витратність вкладу (депозиту) (g) є незмінною протягом дії вкладного (депозитного) договору та дорівнює Iеф = 2,15341459%, та/або
б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Потік грошових коштів |
5280,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
6000,00 |
|
Фактор дисконтування |
1,02153 |
1,04353 |
1,06600 |
1,08895 |
1,11241 |
1,13636 |
|
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
-5280,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
-5280,00 |
|
2 |
-5393,70 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
-5393,70 |
|
|
3 |
-5509,85 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
-5509,85 |
|
|
|
4 |
-5628,50 |
0,00 |
0,00 |
-5628,50 |
|
|
|
|
5 |
-5749,70 |
0,00 |
-5749,70 |
|
|
|
|
|
6 |
-5873,52 |
-5873,52 |
|
|
|
|
|
Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за залученим вкладом (депозитом) сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання витрат та виплат за вкладом (депозитом).
{Додаток 1 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Банк надає 01.03.2011 кредит на таких умовах:
Строк - 6 місяців (01.03.2011 - 31.08.2011).
Комісія, отримана банком від позичальника за документальне оформлення кредиту, - 200 грн.
Номінальна процентна ставка (j) проста - 24% річних (2% в місяць).
Нарахування процентів - щомісяця.
Погашення: процентів та основної суми боргу (по 1000 грн.) - щомісяця.
1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:
2. Побудова графіка потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Дата облікового періоду |
01.03 |
31.03 |
30.04 |
31.05 |
30.06 |
31.07 |
31.08 |
|
Потік грошових коштів |
-5800,00 |
1120,00 |
1100,00 |
1080,00 |
1060,00 |
1040,00 |
1020,00 |
ГП1 = [(6000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1120,00 грн.;
ГП2 = [(5000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1100,00 грн.;
ГП3 = [(4000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1080,00 грн.;
ГП4 = [(3000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1060,00 грн.;
ГП5 = [(2000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1040,00 грн.;
ГП6 = [(1000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1020,00 грн.
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
5800,00 = 1120,00 / (1 + Iеф)-1 + 1100,00 / (1 + Iеф)-2 + 1080,00 / (1 + Iеф)-3 + 1060,00 / (1 + Iеф)-4 + 1040,00 / (1 + Iеф)-5 + 1020,00 / (1 + Iеф)-6 → Iеф = 3,03028526%, або
б) за допомогою Microsoft Office Excel із використанням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 3,03028526%.
У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).
Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка I еф та номінальної процентної ставки j : 3,03028526% > 2%.
Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 3,03% за місяць.
4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Дохідність |
||
|
Усього |
Нараховані проценти |
Амортизація дисконту |
||||
|
a |
b |
c = b x Iеф |
d = N x j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g = (c : b) x 100% |
|
0 |
5800,00 |
|
|
|
|
|
|
1 |
5800,00 |
175,76 |
120,00 |
55,76 |
1120,00 |
3,03028526 |
|
2 |
4855,76 |
147,14 |
100,00 |
47,14 |
1100,00 |
3,03028526 |
|
3 |
3902,90 |
118,27 |
80,00 |
38,27 |
1080,00 |
3,03028526 |
|
4 |
2941,17 |
89,13 |
60,00 |
29,13 |
1060,00 |
3,03028526 |
|
5 |
1970,29 |
59,71 |
40,00 |
19,71 |
1040,00 |
3,03028526 |
|
6 |
990,00 |
30,00 |
20,00 |
10,00 |
1020,00 |
3,03028526 |
|
Усього |
620,00 |
420,00 |
200,00 |
6420,00 |
|
|
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі отриманої банком від позичальника комісії за документальне оформлення кредиту.
5. Контроль проведених розрахунків.
Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:
а) дохідність кредиту (g) є незмінною протягом дії кредитного договору та дорівнює Iеф = 3,03028526%, та/або
б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Потік грошових коштів |
-5800,00 |
1120,00 |
1100,00 |
1080,00 |
1060,00 |
1040,00 |
1020,00 |
|
Фактор дисконтування |
1,03030 |
1,06152 |
1,09369 |
1,12683 |
1,16098 |
1,19616 |
|
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
5800,00 |
1087,06 |
1036,25 |
987,48 |
940,69 |
895,80 |
852,72 |
|
2 |
4855,76 |
1067,65 |
1017,41 |
969,19 |
922,94 |
878,57 |
|
|
3 |
3902,90 |
1048,24 |
998,56 |
950,91 |
905,19 |
|
|
|
4 |
2941,17 |
1028,82 |
979,72 |
932,63 |
|
|
|
|
5 |
1970,29 |
1009,41 |
960,88 |
|
|
|
|
|
6 |
990,00 |
990,00 |
|
|
|
|
|
Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.
{Додаток 2 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Банк надає 01.03.2011 кредит на таких умовах:
Строк - 6 місяців (01.03.2011 - 31.08.2011).
Комісія, сплачена банком оцінювачу за оцінку заставленого майна, - 200 грн.
Номінальна процентна ставка (j) проста - 24% річних (2% в місяць).
Нарахування процентів - щомісяця. База нарахування - 30/360.
Погашення: процентів та основної суми боргу (по 1000 грн.) - щомісяця.
1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:
2. Побудова графіка потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Дата облікового періоду |
01.03 |
31.03 |
30.04 |
31.05 |
30.06 |
31.07 |
31.08 |
|
Потік грошових коштів |
-6200,00 |
1120,00 |
1100,00 |
1080,00 |
1060,00 |
1040,00 |
1020,00 |
ГП1 = [(6000,00 x 24%) : 360 ] x 30 + 1000,00 = 1120,00 грн.;
ГП2 = [(5000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1100,00 грн.;
ГП3 = [(4000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1080,00 грн.;
ГП4 = [(3000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1060,00 грн.;
ГП5 = [(2000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1040,00 грн.;
ГП6 = [(1000,00 x 24%) : 360] x 30 + 1000,00 = 1020,00 грн.
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
6200,00 = 1120,00 / (1 + Iеф)-1 + 1100,00 / (1 + Iеф)-2 + 1080,00 / (1 + Iеф)-3 + 1060,00 / (1 + Iеф)-4 + 1040,00 / (1 + Iеф)-5 + 1020,00 / (1 + Iеф)-6 → Iеф = 1,02156515%, або
б) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 1,02156515%.
У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).
Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка Iеф та номінальної процентної ставки j: 1,021565150% < 2%.
Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 1,02% за місяць.
4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Дохідність |
||
|
Усього |
Нараховані проценти |
Амортизація премії |
||||
|
a |
b |
c = b x Iеф |
d = N x j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g = (c : b) x 100% |
|
0 |
6200,00 |
|
|
|
|
|
|
1 |
6200,00 |
63,34 |
120,00 |
-56,66 |
1120,00 |
1,02156515 |
|
2 |
5143,34 |
52,34 |
100,00 |
-47,46 |
1100,00 |
1,02156515 |
|
3 |
4095,88 |
41,84 |
80,00 |
-38,16 |
1080,00 |
1,02156515 |
|
4 |
3057,72 |
31,24 |
60,00 |
-28,76 |
1060,00 |
1,02156515 |
|
5 |
2028,96 |
20,73 |
40,00 |
-19,27 |
1040,00 |
1,02156515 |
|
6 |
1009,69 |
10,31 |
20,00 |
-9,69 |
1020,00 |
1,02156515 |
|
Усього |
220,00 |
420,00 |
-200,00 |
6420,00 |
|
|
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації премії, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі комісії, витраченої банком на оцінку заставленого позичальником майна.
5. Контроль проведених розрахунків.
Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:
а) дохідність кредиту (g) є незмінною протягом дії кредитного договору та дорівнює Iеф = 1,02156515%, та/або
б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Потік грошових коштів |
-6200,00 |
1120,00 |
1100,00 |
1080,00 |
1060,00 |
1040,00 |
1020,00 |
|
Фактор дисконтування |
1,01022 |
1,02054 |
1,03096 |
1,04149 |
1,05213 |
1,06288 |
|
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
6200,00 |
1108,67 |
1077,87 |
1047,57 |
1017,77 |
988,47 |
959,65 |
|
2 |
5143,34 |
1088,88 |
1058,27 |
1028,17 |
998,56 |
969,46 |
|
|
3 |
4095,88 |
1069,08 |
1038,67 |
1008,77 |
979,36 |
|
|
|
4 |
3057,72 |
1049,28 |
1019,07 |
989,37 |
|
|
|
|
5 |
2028,96 |
1029,48 |
999,48 |
|
|
|
|
|
6 |
1009,69 |
1009,69 |
|
|
|
|
|
Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.
{Додаток 3 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Банк надає кредит на таких умовах:
Номінальна процентна ставка (j) проста щомісяця збільшуватиметься на таких умовах:
Кредит надано 01.04.2011 і повертається через 6 місяців 30.09.2011.
Нарахування процентів - щомісяця.
Погашення: процентів і основної суми - у кінці строку кредитування.
1. Валова балансова вартість наданого кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій дорівнює основній сумі (номіналу):
2. Побудова графіка потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Дата облікового періоду |
01.04 |
30.04 |
31.05 |
30.06 |
31.07 |
31.08 |
30.09 |
|
Потік грошових коштів |
-6000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
6585,00 |
ГП6 = 6000,00 x (0,01 + 0,0125 + 0,015 + 0,0175 + 0,02 + 0,0225) + 6000,00 = 6585,00 грн.
Оскільки в облікових періодах 1, 2, 3, 4, 5 не здійснюється оплата або отримання грошових коштів, значення потоку грошових коштів у таких періодах дорівнює нулю (ГП1 = 0; ГП2 = 0; ГП3 = 0; ГП4 = 0; ГП5 = 0).
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
6000,00 = 6585,00 / (1 + Iеф)-6 → Iеф = 1,56266498%, або
б) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 1,56266498%.
У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).
4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Дохідність |
||
|
Усього |
Нараховані проценти |
Амортизація дисконту/премії |
||||
|
a |
b |
c = b·x Iеф |
d = N x j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g = (c : b) x 100% |
|
0 |
6000,00 |
|
|
|
|
|
|
1 |
6000,00 |
93,76 |
60,00 |
33,76 |
0,00 |
1,56266498 |
|
2 |
6093,76 |
95,23 |
75,00 |
20,23 |
0,00 |
1,56266498 |
|
3 |
6188,98 |
96,71 |
90,00 |
6,71 |
0,00 |
1,56266498 |
|
4 |
6285,70 |
98,22 |
105,00 |
-6,78 |
0,00 |
1,56266498 |
|
5 |
6383,92 |
99,76 |
120,00 |
-20,24 |
0,00 |
1,56266498 |
|
6 |
6483,68 |
101,32 |
135,00 |
-33,68 |
6585,00 |
1,56266498 |
|
Усього |
585,00 |
585,00 |
0,00 |
|
|
|
Різниці між визнаними процентними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є коригувальними сумами, що виникають у зв'язку з невідповідністю періодів нарахування та сплати процентів і застосуванням різних методик їх розподілу для цілей визначення вимог до клієнта щодо оплати нарахованих процентів за наданим кредитом та визнання процентного доходу за ним.
У результаті за весь період дії кредиту визнана банком сума доходу дорівнює сумі, що сплачена клієнтом за користування грошовими коштами.
5. Контроль проведених розрахунків.
Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що
а) дохідність кредиту (g) є незмінною протягом дії кредитного договору та дорівнює Iеф = 1,56266498%, та/або
б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Потік грошових коштів |
-6000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
6585,00 |
|
Фактор дисконтування |
1,01563 |
1,03150 |
1,04761 |
1,06399 |
1,08061 |
1,09750 |
|
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
6000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
6000,00 |
|
2 |
6093,76 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
6093,76 |
|
|
3 |
6188,98 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
6188,98 |
|
|
|
4 |
6285,70 |
0,00 |
0,00 |
6285,70 |
|
|
|
|
5 |
6383,92 |
0,00 |
6383,92 |
|
|
|
|
|
6 |
6483,68 |
6483,68 |
|
|
|
|
|
Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.
{Додаток 4 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Банк надає 01.04.2011 кредит на таких умовах:
Строк - 6 місяців (01.04.2011 - 30.09.2011).
Комісія за резервування кредитних коштів, що отримана банком від позичальника, - 60 грн. (1% від основної суми кредиту).
Номінальна процентна ставка (j) - Kieibor 2m + 3%.
Нарахування процентів - щомісяця.
Погашення: процентів - щомісяця, основної суми - у кінці строку кредитування.
1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:
2. Побудова графіка потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Дата облікового періоду |
01.04 |
30.04 |
31.05 |
30.06 |
31.07 |
31.08 |
30.09 |
|
Потік грошових коштів |
-5940,00 |
65,00 |
65,00 |
65,00 |
65,00 |
65,00 |
6065,00 |
З 01.04.2011 номінальна процентна ставка Kieibor 2m + 3% становить 13% річних (1,08% в місяць).
ГП1 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;
ГП2 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;
ГП3 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;
ГП4 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;
ГП5 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;
ГП6 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 + 6000,00 = 6065,00 грн.
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
5940,00 = 65,00 / (1 + Iеф)-1 + 65,00 / (1 + Iеф)-2 + 65,00 / (1 + Iеф)-3 + 65,00 / (1 + Iеф)-4 + 65,00 / (1 + Iеф)-5 + 6065,00 / (1 + Iеф)-6 → Iеф = 1,25741127%, або
б) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 1,25741127%.
У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).
Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка I еф та номінальної процентної ставки j: 1,26% > 1,08%.
Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 1,26% за місяць.
4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Дохідність |
||
|
Усього |
Нараховані проценти |
Амортизація дисконту |
||||
|
a |
b |
c = b x Iеф |
d = N x j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g = (c : b) x 100% |
|
0 |
5940,00 |
|
|
|
|
|
|
1 |
5940,00 |
74,69 |
65,00 |
9,69 |
65,00 |
1,25741127 |
|
2 |
5949,69 |
74,81 |
65,00 |
9,81 |
65,00 |
1,25741127 |
|
3 |
5959,50 |
74,94 |
65,00 |
9,94 |
65,00 |
1,25741127 |
|
4 |
5969,44 |
75,06 |
65,00 |
10,06 |
65,00 |
1,25741127 |
|
5 |
5979,50 |
75,19 |
65,00 |
10,19 |
65,00 |
1,25741127 |
|
6 |
5989,69 |
75,31 |
65,00 |
10,31 |
6065,00 |
1,25741127 |
|
Усього |
450,00 |
390,00 |
60,00 |
6390,00 |
|
|
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі отриманої банком від позичальника комісії за резервування кредитних коштів.
5. Контроль проведених розрахунків.
Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:
а) дохідність кредиту (g) протягом дії кредитного договору дорівнює Iеф = 1,25741127%, та/або
б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Потік грошових коштів |
-5940,00 |
65,00 |
65,00 |
65,00 |
65,00 |
65,00 |
6065,00 |
|
Фактор дисконтування |
1,01257 |
1,02531 |
1,03819 |
1,05125 |
1,06447 |
1,07786 |
|
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
5940,00 |
64,19 |
63,40 |
62,61 |
61,83 |
61,06 |
5626,91 |
|
2 |
5949,69 |
64,19 |
63,40 |
62,61 |
61,83 |
5697,66 |
|
|
3 |
5959,50 |
64,19 |
63,40 |
62,61 |
5769,30 |
|
|
|
4 |
5969,44 |
64,19 |
63,40 |
5841,85 |
|
|
|
|
5 |
5979,50 |
64,19 |
5915,31 |
|
|
|
|
|
6 |
5989,69 |
5989,69 |
|
|
|
|
|
Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.
6. З 01.06.2011 номінальна процентна ставка Kieibor 2m + 3% становить 12% річних (1,00% в місяць).
Побудуємо новий графік потоків грошових коштів і розрахуємо нову ефективну ставку відсотка Iеф для наданого кредиту.
7. Побудова нового графіка потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Дата облікового періоду |
01.04 |
30.04 |
31.05 |
30.06 |
31.07 |
31.08 |
30.09 |
|
Потік грошових коштів |
|
|
-5959,50 |
60,00 |
60,00 |
60,00 |
6060,00 |
ГП2 = -5959,50 грн., що дорівнює амортизованій собівартості на 01.06.2011;
ГП3 = [(6000,00 x 12%) : 360 ] x 30 = 60,00 грн.;
ГП4 = [(6000,00 x 12%) : 360 ] x 30 = 60,00 грн.;
ГП5 = [(6000,00 x 12%) : 360 ] x 30 = 60,00 грн.;
ГП6 = [(6000,00 x 12%) : 360 ] x 30 + 6000,00 = 6060,00 грн.
8. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
5959,50 = 60,00 / (1 + Iеф)-1 + 60,00 / (1 + Iеф)-2 + 60,00 / (1 + Iеф)-3 + 6060,00 / (1 + Iеф)-4 → Iеф = 1,17372064%, або
б) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 1,17372064%.
У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).
Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка I еф та номінальної процентної ставки j: 1,17% > 1,00%.
Отже, після зміни ставки Kieibor 2m з 01.06.2011 дохідність банку за наданим кредитом становить 1,17% за місяць.
9. Побудова нового графіка визнання доходів та погашення кредиту:
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Дохідність |
||
|
Усього |
Нараховані проценти |
Амортизація дисконту |
||||
|
a |
b |
c = b x Iеф |
d = N x j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g = (c : b) x 100% |
|
0 |
5940,00 |
|
|
|
|
|
|
1 |
5940,00 |
74,69 |
65,00 |
9,69 |
65,00 |
1,25741127 |
|
2 |
5949,69 |
74,81 |
65,00 |
9,81 |
65,00 |
1,25741127 |
|
3 |
5959,50 |
69,95 |
60,00 |
9,95 |
60,00 |
1,17372064 |
|
4 |
5969,45 |
70,06 |
60,00 |
10,06 |
60,00 |
1,17372064 |
|
5 |
5979,51 |
70,18 |
60,00 |
10,18 |
60,00 |
1,17372064 |
|
6 |
5989,70 |
70,30 |
60,00 |
10,30 |
6060,00 |
1,17372064 |
|
Усього |
430,00 |
370,00 |
60,00 |
6370,00 |
|
|
10. Контроль проведених розрахунків.
Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:
а) дохідність кредиту (g) протягом дії кредитного договору після зміни ставки Kieibor 2m з 01.06.2011 дорівнює Iеф = 1,17372064%, та/або
б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Потік грошових коштів |
|
|
-5959,50 |
60,00 |
60,00 |
60,00 |
6060,00 |
|
Фактор дисконтування |
|
|
1,01174 |
1,02361 |
1,03563 |
1,04778 |
|
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
5959,50 |
|
|
59,30 |
58,62 |
57,94 |
5783,64 |
|
4 |
5969,45 |
|
|
59,30 |
58,62 |
5851,53 |
|
|
5 |
5979,51 |
|
|
59,30 |
5920,21 |
|
|
|
6 |
5989,70 |
|
|
5989,70 |
|
|
|
Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.
11. З 01.08.2011 номінальна процентна ставка Kieibor 2m + 3% становить 11% річних (0,92% в місяць). Побудуємо новий графік потоків грошових коштів і розрахуємо нову ефективну ставку відсотка Iеф для наданого кредиту.
12. Побудова нового графіка потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Дата облікового періоду |
01.04 |
30.04 |
31.05 |
30.06 |
31.07 |
31.08 |
30.09 |
|
Потік грошових коштів |
|
|
|
|
-5979,51 |
55,00 |
6055,00 |
ГП4 = -5979,51 грн., що дорівнює амортизованій собівартості на 01.08.2011;
ГП5 = [(6000,00 x 11%) : 360] x 30 = 55,00 грн.;
ГП6 = [(6000,00 x 11%) : 360] x 30 + 6000,00 = 6055,00 грн.
13. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
5979,51 = 55,00 / (1 + Iеф)-1 + 6055,00 / (1 + Iеф)-2 → Iеф = 1,09017256%, або
б) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 1,09017256%.
У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).
Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка I еф та номінальної процентної ставки j: 1,09% > 0,92%.
Отже, після зміни ставки Kieibor 2m з 01.08.2011 дохідність банку за наданим кредитом становить 1,09% за місяць.
14. Побудова нового графіка визнання доходів та погашення кредиту:
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Дохідність |
||
|
Усього |
Нараховані проценти |
Амортизація дисконту |
||||
|
a |
b |
c = b x Iеф |
d = N x j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g = (c : b) x 100% |
|
0 |
5940,00 |
|
|
|
|
|
|
1 |
5940,00 |
74,69 |
65,00 |
9,69 |
65,00 |
1,25741127 |
|
2 |
5949,69 |
74,81 |
65,00 |
9,81 |
65,00 |
1,25741127 |
|
3 |
5959,50 |
69,95 |
65,00 |
9,95 |
60,00 |
1,17372064 |
|
4 |
5969,45 |
70,06 |
60,00 |
10,06 |
60,00 |
1,17372064 |
|
5 |
5979,51 |
65,19 |
55,00 |
10,19 |
55,00 |
1,09017256 |
|
6 |
5989,70 |
65,30 |
55,00 |
10,30 |
6055,00 |
1,09017256 |
|
Усього |
420,00 |
360,00 |
60,00 |
6360,00 |
|
|
15. Контроль проведених розрахунків.
Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:
а) дохідність кредиту (g) протягом дії кредитного договору після зміни ставки Kieibor 2m з 01.08.2011 дорівнює Iеф = 1,09017256%, та/або
б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Потік грошових коштів |
|
|
|
|
-5979,51 |
55,00 |
6055,00 |
|
Фактор дисконтування |
|
|
|
|
1,01090 |
1,02192 |
|
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
5979,51 |
|
|
|
|
54,41 |
5925,10 |
|
6 |
5989,70 |
|
|
|
|
5989,70 |
|
Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.
{Додаток 5 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Банк надає кредит 10.01.2011 на таких умовах:
Строк - 6 місяців (10.01.2011 - 10.07.2011).
Комісія, отримана банком від позичальника за документальне оформлення кредиту, - 200 грн.
Номінальна процентна ставка (j) проста - 24% річних (0,0657534% в день).
Нарахування процентів - щомісяця. За перший та останній день користування кредитними коштами проценти не нараховуються.
Погашення: процентів - щомісяця, основної суми боргу - у кінці строку.
1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:
2. Побудова графіка потоків грошових коштів:
|
№ облікового періоду |
Дата облікового періоду |
Кількість днів |
Потік грошових коштів |
|
0 |
10.01 |
|
-5800,00 |
|
1 |
31.01 |
21 |
82,85 |
|
2 |
28.02 |
28 |
110,47 |
|
3 |
31.03 |
31 |
122,30 |
|
4 |
30.04 |
30 |
118,36 |
|
5 |
31.05 |
31 |
122,30 |
|
6 |
30.06 |
30 |
118,36 |
|
7 |
10.07 |
9 |
6035,51 |
|
Усього |
180 |
|
|
ГП1 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 21 = 82,85 грн.;
ГП2 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 28 = 110,47 грн.;
ГП3 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 31 = 122,30 грн.;
ГП4 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 30 = 118,36 грн.;
ГП5 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 31 = 122,30 грн.;
ГП6 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 30 = 118,36 грн.;
ГП7 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 9 + 6000,00 = 6035,51 грн.
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
5800,00 = 82,85 / (1 + Iеф)-21/365 + 110,47 / (1 + Iеф)-49/365 + 122,30 / (1 + Iеф)-80/365 + 118,36 / (1 + Iеф)-110/365 + 122,30 / (1 + Iеф)-141/365 + 118,36 / (1 + Iеф)-171/365 + 6035,51 / (1 + Iеф)-180/365 → Iеф = 36,350351023%, або
б) за допомогою Microsoft Office Excel із використанням функції ЧИСТВНДОХ (XIRR) отримуємо 365-денну Iеф = 36,35035102%.
Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка Iеф та номінальної процентної ставки j: 36,350351023% > 24%.
Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 36,35% за рік.
4. Трансформація річної ефективної ставки відсотка в денну.
Оскільки на попередньому етапі була розрахована річна (365-денна) ефективна ставка відсотка, а тривалість кожного періоду різна, то виникає необхідність зробити перерахунок ефективної ставки відсотка з річної в денну із застосуванням формули (4) Методичних рекомендацій:
Іефd = (100% + 36,3503510)-1/365 - 100% = 0,08498335005%.
Дохід за перший період тривалістю 21 день визначають так:
ЧБВ x [(100% + Iеф)-21 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-21 - 100%] = 104,39 грн.
Аналогічно можна розрахувати дохід за кожний наступний період:
ЧБВ x [(100% + Iеф)-49 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-49 - 100%] = 140,13 грн.;
ЧБВ x [(100% + Iеф)-80 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-80 - 100%] = 156,13 грн.;
ЧБВ x [(100% + Iеф)-110 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-110 - 100%] = 151,90 грн.;
ЧБВ x [(100% + Iеф)-141 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-141 - 100%] = 157,93 грн.;
ЧБВ x [(100% + Iеф)-171 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-171 - 100%] = 153,69 грн.;
ЧБВ x [(100% + Iеф)-180 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-180 - 100%] = 45,97 грн.
5. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:
|
Обліковий період |
Амортизована собівартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Дохідність |
|||
|
Усього |
Нараховані проценти |
Амортизація дисконту |
за період |
за рік |
|||
|
a |
b |
c = b x Iеф |
d = N x j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g = (c : b) x 100% |
h = (100% + g)-365/d - 100% |
|
0 |
5800,00 |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
5800,00 |
104,39 |
82,85 |
21,54 |
82,85 |
1,7998989 |
36,35035102 |
|
2 |
5821,54 |
140,13 |
110,47 |
29,66 |
110,47 |
2,4070357 |
36,35035102 |
|
3 |
5851,21 |
156,13 |
122,30 |
33,83 |
122,30 |
2,6683445 |
36,35035102 |
|
4 |
5885,03 |
151,90 |
118,36 |
33,55 |
118,36 |
2,5811676 |
36,35035102 |
|
5 |
5918,58 |
157,93 |
122,30 |
35,63 |
122,30 |
2,6683445 |
36,35035102 |
|
6 |
5954,21 |
153,69 |
118,36 |
35,33 |
118,36 |
2,5811676 |
36,35035102 |
|
7 |
5989,54 |
45,97 |
35,51 |
10,46 |
6035,51 |
0,7674553 |
36,35035102 |
|
Усього |
910,14 |
710,14 |
200,0 |
6710,14 |
|
||
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі комісії, отриманої банком від позичальника за документальне оформлення кредиту.
6. Контроль проведених розрахунків.
Під час перевірки правильності проведених розрахунків маємо зазначити,
що розраховані значення дохідності (g) не дорівнюють один одному через неоднакову тривалість облікових періодів.
З метою порівняння дохідності за окремі періоди необхідно визначити їх еквівалент, що відповідає періоду однієї тривалості (наприклад, річний чи денний еквівалент). Для визначення річного еквіваленту дохідності кожного облікового періоду (1, 2, 3, 4, 5, 6, 7) використовуємо формулу (2) Методичних рекомендацій:
1) Iеф = (100% + 1,7998989%)-365/21 - 100% = 36,35035102%;
2) Iеф = (100% + 2,4070357%)-365/(21+28) - 100% = 36,35035102%;
3) Iеф = (100% + 2,6683445%)-365/(21+28+31) - 100% = 36,35035102%;
4) Iеф = (100% + 2,5811676%)-365/(21+28+31+30) - 100% = 36,35035102%;
5) Iеф = (100% + 2,6683445%)-365/(21+28+31+30+31) - 100% = 36,35035102%;
6) Iеф = (100% + 2,5811676%)-365/(21+28+31+30+31+30) - 100% = 36,35035102%;
7) Iеф = (100% + 0,7674553%)-365/(21+28+31+30+31+30+9) - 100% = 36,35035102%.
Після трансформації ефективної ставки відсотка за період, тривалість якого виражена в днях, у річну зазначаємо, що дохідність кредиту (h) є незмінною протягом його дії та дорівнює річній (365-денній): Iеф = 36,35035102%.
{Додаток 6 із змінами, внесеними згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Застосування ефективної ставки відсотка до фінансових активів, що належать до першої стадії зменшення корисності. Розрахунок та відображення в бухгалтерському обліку очікуваних кредитних збитків та процентних доходів за такими активами.
Ризик настання дефолту за наданим кредитом на момент первісного визнання низький і кредит не є знеціненим.
1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:
800,00 = 50,00/(1 + Iеф)-1 + 50,00/(1 + Iеф)-2 + 50,00/(1 + Iеф)-3 + 1050,00/(1 + Iеф)-4 → Iеф = 11,51795905%, або
2) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 11,51795905%.
|
Обліковий період |
Валова балансова вартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Валова балансова вартість (на кінець періоду) |
Дохідність |
||||
|
усього |
нараховані проценти |
амортизація дисконту |
усього |
основна сума |
проценти |
||||
|
a |
b |
c = b · Iеф |
d = N · j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g |
h |
i |
k = (c : b) · 100% |
|
1 |
800,00 |
92,14 |
50,00 |
42,14 |
50,00 |
0,00 |
50,00 |
842,14 |
0,1151796 |
|
2 |
842,14 |
97,00 |
50,00 |
47,00 |
50,00 |
0,00 |
50,00 |
889,14 |
0,1151796 |
|
3 |
889,14 |
102,41 |
50,00 |
52,41 |
50,00 |
0,00 |
50,00 |
941,55 |
0,1151796 |
|
4 |
941,55 |
108,45 |
50,00 |
58,45 |
1050,00 |
1000,00 |
50,00 |
0,00 |
0,1151796 |
|
Усього |
400,00 |
200,00 |
200,00 |
1200,00 |
1000,00 |
200,00 |
|
|
|
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі отриманої банком від позичальника комісії за надання кредиту.
5. Визначення суми очікуваних кредитних збитків (резерву) та стадії зменшення корисності фінансового інструменту.
Припустимо, що на кінець першого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно не змінився. Банк відносить актив до першої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL1) становить 21,63 грн.
Припустимо, що на кінець другого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно не змінився. Банк також відносить актив до першої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL2) становить 24,12 грн.
Припустимо, що на кінець третього облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно зріс, але ознак знецінення немає. Банк відносить актив до другої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL3) становить 269,01 грн.
Відображення в бухгалтерському обліку надання кредиту зі сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту, на момент видачі кредиту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку наданих кредитів |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
1000,00 |
|
2 |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
200,00 |
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за березень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
50,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
42,14 |
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за квітень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
50,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
47,00 |
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL2 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування (24,12 - 21,63 = 2,49):
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за травень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
50,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
52,41 |
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL3 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування (269,01 - 24,12 = 244,89):
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за травень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
50,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
58,45 |
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
50,00 |
|
2 |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
Рахунки для обліку наданих кредитів |
1000,00 |
|
3 |
Рахунки для обліку резервів |
Рахунки для обліку відрахувань у резерви |
269,01 |
{Методичні рекомендації доповнено новим Додатком згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Застосування ефективної ставки відсотка до фінансових активів, що належать до другої та третьої стадії зменшення корисності. Розрахунок і відображення в бухгалтерському обліку очікуваних кредитних збитків та процентних доходів за такими активами.
Ризик настання дефолту за наданим кредитом на момент первісного визнання низький і кредит не є знеціненим.
1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:
3600,00 = 200,00/(1 + Iеф)-1 + 200,00/(1 + Iеф)-2 + 200,00/(1 + Iеф)-3 + 4200,00/(1 + Iеф)-4 → Iеф = 8,02059203%, або
2) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 8,02059203%.
|
Обліковий період |
Валова балансова вартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Валова балансова вартість (на кінець періоду) |
Дохідність |
||||
|
усього |
нараховані проценти |
амортизація дисконту |
усього |
основна сума |
проценти |
||||
|
a |
b |
c = b · Iеф |
d = N · j |
e = c - d |
f = d + Nпог |
g |
h |
i |
k = (c : b)·100% |
|
1 |
3600,00 |
288,74 |
200,00 |
88,74 |
200,00 |
0,00 |
200,00 |
3688,74 |
0,0802059 |
|
2 |
3688,74 |
295,86 |
200,00 |
95,86 |
200,00 |
0,00 |
200,00 |
3784,60 |
0,0802059 |
|
3 |
3784,60 |
303,55 |
200,00 |
103,55 |
200,00 |
0,00 |
200,00 |
3888,15 |
0,0802059 |
|
4 |
3888,15 |
311,85 |
200,00 |
111,85 |
4200,00 |
4000,00 |
200,00 |
0,00 |
0,0802059 |
|
Усього |
1200,00 |
800,00 |
400,00 |
4800,00 |
4000,00 |
800,00 |
|
|
|
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі отриманої банком від позичальника комісії за супроводження кредиту.
5. Визначення суми очікуваних кредитних збитків (резерву) та стадії зменшення корисності фінансового інструменту.
Припустимо, що на кінець першого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно зріс, але ознак знецінення немає. Банк відносить актив до другої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків становить 61,83 грн.
Припустимо, що на кінець другого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом ще підвищився та вже є ознаки знецінення. Банк відносить актив до третьої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL2) становить 1552,93 грн.
Припустимо, що на кінець третього облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом знову зріс, є ознаки знецінення. Банк відносить актив до третьої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL3) становить 2036,65 грн.
Припустимо, що банк протягом чотирьох місяців отримував проценти за кредитом щомісяця в сумі 200,00 грн., у кінці четвертого місяця клієнт повернув банку частину основного боргу в сумі 1800,00 грн.
|
Обліковий період |
Валова балансова вартість |
Амортизована собівартість |
Процентний дохід за ефективною ставкою за первісним графіком |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Валова балансова вартість (на кінець періоду) |
Резерв |
Амортизована собівартість на кінець періоду |
Стадія зменшення корисності |
|||||
|
усього |
нараховані проценти |
амортизація дисконту за первісним графіком |
коригування процентного доходу |
усього |
основна сума |
проценти |
||||||||
|
a |
b |
c |
d = b · Iеф |
e = b · Iеф кор |
f = N · j |
g |
h |
i = k + l |
k |
l |
m |
p = ECL + h |
q |
r |
|
1 |
3600,00 |
3600,00 |
288,74 |
288,74 |
200,00 |
88,74 |
|
200,00 |
0,00 |
200,00 |
3688,74 |
61,83 |
3626,91 |
2 |
|
2 |
3688,74 |
3688,74 |
295,86 |
295,86 |
200,00 |
95,86 |
|
200,00 |
0,00 |
200,00 |
3784,60 |
1552,93 |
2231,67 |
3 |
|
3 |
3784,60 |
2231,67 |
303,55 |
178,99 |
200,00 |
103,55 |
-124,55 |
200,00 |
0,00 |
200,00 |
3888,15 |
2036,65 |
1851,50 |
3 |
|
4 |
3888,15 |
1851,50 |
311,85 |
148,50 |
200,00 |
111,85 |
-163,35 |
2000,00 |
1800,00 |
200,00 |
2200,00 |
2200,00 |
0,00 |
3 |
|
Усього |
|
1200,00 |
912,09 |
800,00 |
400,00 |
-287,91 |
2600,00 |
1800,00 |
800,00 |
|
|
|
|
|
Відображення в бухгалтерському обліку надання кредиту зі сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку наданих кредитів |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
4000,00 |
|
2 |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
400,00 |
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за березень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
200,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
88,74 |
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за квітень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
200,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
95,86 |
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL2 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування (1552,93 - 61,83 = 1491,10):
Оскільки на кінець другого облікового періоду рівень ризику значно зріс, банк відносить актив до третьої стадії зменшення корисності. У такому разі визнання процентних доходів починаючи з третього облікового періоду за кредитом відбувається не на валову балансову вартість, а на амортизовану собівартість.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за травень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту та коригуванням суми процентного доходу в кореспонденції з рахунком резервів:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
200,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
103,55 |
|
3 |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку резервів |
124,55 |
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, яке розраховується як різниця між ECL3 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування, що включає суму ECL2 та коригування суми процентного доходу (2036,65 - 1552,93 - 124,55 = 359,16):
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за червень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту та коригуванням суми процентного доходу в кореспонденції з рахунком резервів:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
200,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
111,85 |
|
3 |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку резервів |
163,35 |
Часткове погашення клієнтом основної суми кредиту та суми процентів за його користування, списання частини заборгованості за рахунок резерву (сума резерву дорівнює сумі ECL3 та коригувань процентних доходів у звітному періоді):
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
200,00 |
|
2 |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
Рахунки для обліку наданих кредитів |
1800,00 |
|
3 |
Рахунки для обліку резервів |
Рахунки для обліку наданих кредитів |
2200,00 |
{Методичні рекомендації доповнено новим Додатком згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}
Застосування ефективної ставки відсотка до придбаних знецінених фінансових активів, що відносяться до третьої стадії зменшення корисності, розрахунок та відображення в бухгалтерському обліку за такими активами очікуваних кредитних збитків та процентних доходів.
Банк купує 01 березня 2016 року знецінений кредит за 7600,00 грн., що видавався позичальнику на таких умовах:
1. Вартість кредиту на момент купівлі є його справедливою вартістю і відображається в балансі під час первісного визнання:
2. З метою визначення ефективної ставки, скоригованої з урахуванням кредитного ризику, побудуємо графік очікуваних потоків грошових коштів за придбаним знеціненим кредитом:
7600,00 = 320,00/(1 + Iеф кор)-1 + 320,00/(1 + Iеф кор)-2 + 320,00/(1 + Iеф кор)-3 + 7000,00/(1 + Iеф кор)-4 → Iеф кор = 1,23991831%, або
2) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф кор = 1,23991831%.
|
Обліковий період |
Валова балансова вартість |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Валова балансова вартість (на кінець періоду) |
Дохідність |
||||
|
усього |
нараховані проценти |
амортизація дисконту |
усього |
основна сума |
проценти |
||||
|
A |
b |
c = b · Iеф |
d = N · j |
= c - d |
f = d + Nпог |
g |
h |
i |
k = (c : b) · 100% |
|
1 |
7600,00 |
94,23 |
320,00 |
-225,77 |
320,00 |
0,00 |
320,00 |
7374,23 |
0,0123992 |
|
2 |
7374,23 |
91,43 |
320,00 |
-228,57 |
320,00 |
0,00 |
320,00 |
7145,67 |
0,0123992 |
|
3 |
7145,67 |
88,60 |
320,00 |
-231,40 |
320,00 |
0,00 |
320,00 |
6914,27 |
0,0123992 |
|
4 |
6914,27 |
85,73 |
320,00 |
-234,27 |
7000,00 |
6680,00 |
320,00 |
0,00 |
0,0123992 |
|
Усього |
360,00 |
1280,00 |
-920,00 |
7960,00 |
6680,00 |
1280,00 |
|
|
|
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і є свідченням понесених збитків, оскільки банк придбав кредит, за яким не очікує отримати всіх грошових потоків, що передбачені умовами договору з позичальником.
5. Визначення суми очікуваних кредитних збитків (резерву) та стадії зменшення корисності фінансового інструменту.
Відповідно до Міжнародного стандарту фінансової звітності 9 "Фінансові інструменти" придбані знецінені активи банк відносить до третьої стадії зменшення корисності, але на момент первісного визнання за такими активами очікувані кредитні збитки окремо не визнаються. Отже, банк розраховує суму збитків станом на кінець наступних облікових періодів.
Припустимо, що на кінець другого облікового періоду зміни в сумі очікуваних кредитних збитків (ΔECL2) порівняно з очікуваними кредитними збитками станом на дату первісного визнання становлять 3414,79 грн, на кінець третього облікового періоду (ΔECL3) становить 3457,14 грн.
Припустимо, що банк протягом чотирьох місяців отримував проценти за кредитом щомісяця в сумі 320,00 грн, у кінці четвертого місяця клієнт повернув банку частину основного боргу в сумі 3180,00 грн.
6. Побудова графіка визнання доходів, погашення кредиту та розрахунку резерву за вищезазначених умов:
|
Обліковий період |
Валова балансова вартість |
Амортизована собівартість |
Процентний дохід за ефективною ставкою за первісним графіком |
Визнання доходів |
Потік грошових коштів (очікуваний) |
Валова балансова вартість (на кінець періоду) |
Резерв |
Амортизована собівартість (на кінець періоду) |
Стадія зменшення корисності |
|||||
|
усього |
нараховані проценти |
амортизація дисконту за первісним графіком |
коригування процентного доходу |
усього |
основна сума |
проценти |
||||||||
|
a |
b |
c |
d = b · Iеф |
e = b · Iеф кор |
f = N · j |
g |
h = d - e |
i = k + l |
k |
l |
m |
p = ECL + h |
q |
r |
|
1 |
7600,00 |
7600,00 |
94,23 |
94,23 |
320,00 |
-225,77 |
|
320,00 |
0,00 |
320,00 |
7374,23 |
0,00 |
7374,23 |
3 |
|
2 |
7374,23 |
7374,23 |
91,43 |
91,43 |
320,00 |
-228,57 |
|
320,00 |
0,00 |
320,00 |
7145,67 |
3414,79 |
3730,87 |
3 |
|
3 |
7145,67 |
3730,87 |
88,60 |
46,26 |
320,00 |
-231,40 |
-42,34 |
320,00 |
0,00 |
320,00 |
6914,27 |
3457,13 |
3457,13 |
3 |
|
4 |
6914,27 |
3457,13 |
85,73 |
42,87 |
320,00 |
-234,27 |
-42,87 |
3500,00 |
3180,00 |
320,00 |
3500,00 |
3500,00 |
0,00 |
3 |
|
Усього |
|
360,00 |
274,79 |
1280,00 |
-920,00 |
-85,21 |
4460,00 |
3180,00 |
1280,00 |
|
|
|
|
|
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за березень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
320,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
225,77 |
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за квітень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
320,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
228,57 |
Нарахування процентного доходу за користування кредитом (на його амортизовану собівартість) за травень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту та коригуванням суми процентного доходу в кореспонденції з рахунком резервів:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
320,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
231,40 |
|
3 |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку резервів |
42,34 |
Сальдо рахунку резерву за активом на кінець звітного періоду дорівнює сумі зміни очікуваних кредитних збитків з дати первісного визнання (3414,79 + 42,34 = 3457,14), отже, коригування резерву не потрібне.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за червень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту та коригуванням суми процентного доходу в кореспонденції з рахунком резервів:
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
320,00 |
|
2 |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
234,27 |
|
3 |
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
Рахунки для обліку резервів |
42,87 |
Часткове погашення клієнтом основної суми кредиту та суми процентів за його користування, списання частини заборгованості за рахунок резерву (сума резерву дорівнює сумі ΔECL3 та коригувань процентних доходів у звітному періоді: 3457,14 + 42,86 = 3500,00):
|
№ з/п |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
320,00 |
|
2 |
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів |
Рахунки для обліку наданих кредитів |
3180,00 |
|
3 |
Рахунки для обліку неамортизованої премії/дисконту за наданими кредитами |
Рахунки для обліку наданих кредитів |
1320,00 |
|
4 |
Рахунки для обліку резервів |
Рахунки для обліку наданих кредитів |
3500,00 |
{Методичні рекомендації доповнено новим Додатком згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018}