У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням положень статті 39-2 Кодексу, зокрема щодо отримання роз’яснення стосовно формування чіткого розуміння обсягу податкових зобов’язань контролюючої особи та необхідності подання першого Звіту про контрольовані іноземні компанії та копій фінансової звітності контрольованої іноземної зі звітним періодом з 29.11.2023 по 30.11.2024 роки.
У своєму зверненні платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо практичного застосування норм чинного законодавства стосовно контрольованих іноземних компаній з таких питань:
1. Надати інформацію про те, в якому році та до якого числа необхідно подати до контролюючого органу перший Звіт про контрольовану іноземну компанію, яку було створено в (…) 29.11.2023 року з першим звітним періодом з 29.11.2023 року по 30.11.2024 року, та вказати в яку податкову декларацію про майновий стан та доходи і за який рік необхідно включити цей Звіт про контрольовану іноземну компанію?
2. Надати інформацію про те, у якому році та до якого числа необхідно подати до контролюючого органу копії фінансової звітності такої контрольованої іноземної компанії зі звітним періодом з 29.11.2023 року по 30.11.2024 року, враховуючи, що граничний строк для подання фінансової звітності за перший податковий період цієї компанії згідно законодавства (…) спливатиме 25.08.2025 року?
Щодо питання першого, другого
Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (п.п. 39-2.1.1 п.39-2.1 ст. 39-2 розділу I Кодексу).
Підпунктом 39-2.5.1 п. 39-2.5.1 ст. 39-2 розділу I Кодексу визначено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.
Пунктом 39-2.5 ст. 39-2 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема,
п.п. 39-2.5.2 п. 39-2.5 ст. 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
До звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом
із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період (п.п. 39-2.5.2 п.39-2.5 ст. 39-2 розділу I Кодексу).
У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» п.п. 39-2.5.3
п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу.
Контролююча особа зобов'язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком (п.п. 39-2.5.4 п. 39-2.5 ст. 39-2 розділу I Кодексу).
Об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею (п.п. 39-2.2.2 п. 39-2.2 ст. 39-2 розділу I Кодексу).
Для цілей цієї статті скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки
такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції (п.п. 39-2.3.1 п. 39-2.3 ст. 39-2 розділу I Кодексу).
З огляду на зазначене, у зв’язку з набуттям частки контрольованої іноземної компанії у листопаді 2023 року та особливостей законодавства (…) щодо складання та подання фінансової звітності, перший Звіт про контрольовані іноземні компанії (за повною або скороченою формою) контролююча особа повинна подати одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік, тобто у 2025 році.