Більшість підприємств хоча б раз отримувала запит від податкової з вимогою надати інформацію про окремі аспекти своєї діяльності. Зазвичай контролери хочуть знати:
! Запит податкової щоразу прискіпливо вивчайте, щоб уникати податкових ризиків. Насамперед, радимо визначитися з головним: як реагувати на такий запит і коли необхідно надавати інформацію, а коли можна відмовити податківцям на законних підставах.
Щоб не наразитися на штрафи та позапланові перевірки, рекомендуємо вам скористатися нашим покроковим алгоритмом дій, який підходить для кожного платника. І почнемо з основи основ - норм Податкового Кодексу України ( далі- ПК).
ДПС має право надсилати платникам запити. Такі повноваження податківців передбачені в декількох нормах Податкового кодексу України (ПК), зокрема — в підпунктах 20.1.3, 20.1.6, 72.1.6. Проте підстави для надіслання запитів і процедура їх направлення регламентовані у статті 73 ПК.
Посадові особи податкової можуть надсилати підприємству запит лише за наявності хоча б однієї з підстав:
Запит податківців вважають належно врученим, якщо вони його надіслали в порядку, визначеному у статті 42 ПК.
! Отже, податкова має право вимагати в запиті інформацію і документи лише за наявності підстав, перелічених у підпункті 73.3.1 ПК.
Запит має відповідати низці вимог щодо його оформлення і надсилання. Зокрема, запит має містити:
Важливо! Запит щодо отримання податкової інформації від платників податків та інших суб’єктів інформаційних відносин має бути оформлений на бланку органу ДПС і підписаний його керівником (заступником керівника). Ви зобов’язані надати відповідь лише на ті запити, в яких дотримані всі перелічені вимоги. Якщо ж ні, то звільняєтесь від такого обов’язку.
Здебільшого посилання на нормативно-правові акти, що податківці наводять у запиті, мало стосуються суті власне запиту або взагалі не стосуються. Їх нагромадження часто-густо має на меті створити певну ілюзію, що перелічені вимоги правомірні. Окрім того, у запитах зазвичай дають посилання на статті, що містять повний перелік прав контролерів, а не конкретний пункт (норму), що регламентує конкретну вимогу.
Найчастіше запит про надання інформації та її документального підтвердження починається так:
«На підставі підпункту 20.1.6 пункту 20.1 статті 20, пункту 73.3 статті 73, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК...»
Закінчення своїх запитів податківці зазичай роблять бути таким:
«Додатково повідомляємо, що на підставі підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК відмова платника податків від надання пояснень та їх документального підтвердження на обов’язковий письмовий запит є підставою для проведення позапланової перевірки».
Якщо запит ДПС не містить чітко визначених обставин, які свідчать про те, що платник податків порушив податкове законодавство, то без зазначених фактів платник об’єктивно не має змоги надати будь-які пояснення та їх документальне підтвердження. На цьому, зокрема, акцентував увагу Верховний Суд (постанови ВС від 11.09.2018 у справі № 813/4042/17, від 21.05.2020 у справі № 819/1782/13-а, від 17.07.2020 у справі № 820/2105/16)».
Інформацію, визначену в запиті органу контролю, та її документальне підтвердження потрібно подати протягом:
Документальне підтвердження інформації можете надати в електронному або паперовому вигляді на свій вибір.
Про обов’язок платника надавати органам контролю інформацію в порядку, строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством, зазначено також у підпункті 16.1.7 ПК.
!Отже, згідно із загальним правилом платник зобов’язаний відповісти на запит — надати запитувану інформацію і копії перелічених у запиті документів.
Водночас якщо запит складений із порушенням встановлених до нього вимог, платник звільняється від обов’язку надавати відповідь на такий запит (пп. 73.3.4 ПК).
Однак відмовчуватися ми не радимо. Адже ненадання відповіді на запит може стати підставою для проведення ДПС позапланової перевірки (пп. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.9 ПК). Звісно, вона буде незаконна, адже відповідати на безпідставний запит податківців платник не повинен. Утім, щоб це довести, найімовірніше вам доведеться звернутися до суду.
Проте в таких випадках суд переважно стає на бік платників податків. Прикладами можуть слугувати постанова Львівського окружного адмінсуду від 22.01.2016 у справі № 813/4306/15 або постанова КАС ВС від 20.02.2018 у справі № 826/12244/14.
Показовою є також постанова КАС ВС від 31.05.2019 № 813/1041/18. Суд погодився з тим, що перевірку підприємства згідно з підпунктом 78.1.1 ПК податківці призначили безпідставно. Адже контролери не зазначили в запиті, в чому саме полягає порушення формування податкового зобов’язання (завищення чи заниження), якого припустилося підприємство під час здійснення господарських операцій із контрагентами. Тобто в запиті не були чітко окреслені обставини, які свідчать про нереальність господарських операцій підприємства з його контрагентами.
! Підсумуймо! Отже, якщо отримали неналежно оформлений запит, радимо відписатися, що отриманий запит складений із порушеннями, тому підприємство не може надати запитувану інформацію та/або копії документів. Тобто не відмовляється від свого обов’язку, а просто не може з об’єктивних причин, які від нього не залежать.
Як оформити відповідь
Відповідь, яку надсилаєте на запит органу ДПС, має містити:
Лист-відповідь оформте у загальному порядку, встановленому для оформлення листів. За наявності — на фірмовому бланку. Лист має підписати керівник підприємства. Якщо потрібно — додайте копії відповідних документів.
Коли готуєте відповідь на запит, особливу увагу приділіть повноті надання інформації. Тобто потрібно дуже прискіпливо надати повну відповідь на всі запитання, що містить запит. Інакше податківці вважатимуть, що відповідь не надали, а це загрожуватиме підприємству позаплановою податковою перевіркою.
! Акцентуємо : Позапланову податкову перевірку можуть призначити лише щодо предмета запиту
ПК не містить такої підстави для проведення перевірки, як неповна відповідь. У ньому йдеться лише про перевірку за умови, коли платник не надав пояснення у визначений строк. Але на практиці неповна відповідь цілком вписується у поняття не наданої.
Утім, можлива й інша ситуація: платник надав повну відповідь на всі поставлені в запиті запитання, а податкова вважає, що відповідь неповна. І на цій підставі вони намагатимуться провести перевірку.
Про це, зокрема, свідчать численні рішення судів. Однак залежно від конкретної ситуації судді можуть ухвалити рішення на користь як контролерів, так і платника.
Коли отримали запит, дотримуйте алгоритму.
Крок 1. Зареєструйте запит у журналі реєстрації вхідної кореспонденції.
Крок 2. Упевніться, що запит складений на офіційному бланку податкового органу, він має вихідний реєстраційний номер і дату, його підписав керівник або заступник керівника податкового органу, є печатка податкового органу.
Крок 3. Уважно вивчіть отриманий запит. Зверніть увагу:
Крок 4. Зерніться до першоджерела. Кожну із зазначених у запиті законодавчих норм обов’язково перевірте — стосується вона його по суті. Детально проаналізуйте кожну наведену норму, адже у відповіді на запит податківців потрібно закцентувати увагу на помилковості або некоректності податкової норми в кожному конкретному випадку. ! Це дуже важливо, оскільки у відповіді слід обґрунтувати свою позицію, що вимоги податківців протизаконні, а тому й вимоги стосовно подання запитуваної інформації та оригіналів або копій документів також неправомірні.
Крок 5. Напишіть і надішліть до податкової відповідь на запит. Зазначте номер і дату запиту. Якщо після аналізу законодавчих норм знайшли підстави відмовити у наданні відповіді на запит, наприкінці відповіді доцільно написати про вашу готовність до співпраці з ДПС, якщо вимоги їх нового запиту відповідатимуть чинному законодавству.
Відмову надати відповідь на запит якнайповніше аргументуйте. Доцільно послатися на правову позицію ВС. Наприклад, у рішенні від 12.05.2020 у справі № 280/2578/19 ВС дійшов висновку, що оскільки запит містить винятково факти, що стосуються господарської діяльності платника, і не містить фактів порушень, платник правомірно відмовив у наданні відповіді на такий запит.
Разом із тим, якщо впевнені, що не припустилися суттєвих помилок, то можете за власним рішенням задовільнити запит, який податківці оформили з порушеннями. Але в такому разі надавайте інформацію та копії документів у повному обсязі, а не частково. Проте тоді вони вирішать, що їх запит оформлений без порушень і в суді вже складно буде відповісти, чому ви добровільно вирішили надати повну інформацію на безпідставно наданий запит. Єдиний плюс такого рішення - у податківців будуть відсутні підстави провести вам позапланову перевірку ( якщо ви дійсно надасте їм повну інформацію і копії усіх документів). Але якщо не вгадаєте що саме вони хочуть почути і побачити, або ж в тому є вина контрагента - очікуйте на перевірку.
В іншому варіанті - можете надати тільки описові відомості щодо господарської діяльності підприємства. Зазначити, в чому полягає бізнес і як побудовані бізнес-процеси. Адже часто податківці не розуміють специфіки діяльності й тому «засипають» платника запитами.
Відповідь на запит податкової надайте в один зі способів:
Якщо підприємство розташоване не за юридичною адресою, намагайтеся так налагодити документообіг, аби будь-яку кореспонденцію одразу переадресовували за фактичним місцезнаходженням підприємства.
Отримуючи на пошті листа, завжди фіксуйте дату отримання, щоб точно відлічувати строки і призначайте відповідального працівника.
Штрафувати податківці зможуть за кожне допущене порушення, а саме: якщо ви взагалі проігноруєте запит надісланий ними на підставах, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 ПК (п. 121.2 ПК) і також якщо не подасте або подасте не в повному обсязі документи чи іншу інформацію на такий запит ДПС. Розміри штрафних санкцій за такі види порушень прив’язані до мінімалки і становлять 5 її розмірів, встановлених законом на 1 січня податкового (звітного) року. У 2024 році розмір штрафу – 35 500 грн ( 5 х 7100 грн).
Якщо ж матимуть місце інші порушення з не подання або подання не в повному обсязі документів чи іншої інформації на запит ДПС, який ним було надіслано з інших підстав, прописаних в статті 73 ПК (крім тих, ро які йдеться в підпунктах 6-8 підпункту 73.3.1 ПК), то за них можуть накласти штраф не більше ніж в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, теж за кожен такий виявлений податківцями факт ( у 2024 році розмір штрафу –7100 грн).
Однак, сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє вас від обов’язку надати інформацію та документи податківцям.
Ще один можливий негативний наслідок ненадання відповіді на запит податкового органу є позапланова перевірка.
Якщо отриманий податковий запит містить посилання на підпункт 20.1.3 ПК, то, окрім перевірки, може загрожувати попередження або адміністративний штраф за статтею 163-1 Кодексу України про адміністративні порушення. За першого правопорушення розмір штрафу може становити від 85 до 170 грн. За повторного порушення такого самого характеру штраф зросте — від 170 до 255 грн.
! Дивіться коротку пам’ятку до цієї публікації, яку ми підготували для більш швидкого та комфортного прийняття рішення.