Одним з критеріїв ризиковості платника податку є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (п. 8 додатка 1)
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, затверджений наказом ДПС від 11.01.2023 № 17.
Розглянемо кожний код ризиковості платників податків.
01 – постачання / вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару
02 – придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо придбання здійснюється не у виробника такого товару
Що значить «не прослідковується за ланцюгом придбання»?
Відсутність ланцюга для ДПС – це відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Це може бути коли:
або
Операції з ФОП необхідно відображати в звіті 4ДФ. Крім того, зауважимо про рядок 10.4 декларації з ПДВ – це рядок, в якому платник має відображати операції з придбання товарів без ПДВ.
Обов'язково його заповнюємо, якщо здійснюється закупка товарів, послуг у неплатників ПДВ.
03 – постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об’єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об’єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо
Тут йде мова про те, що платник ПДВ має чітко зазначити у формі №20-ОПП склади, будівлі, автомобілі, цехи і т.п.
04 – постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів
05 – постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів)
06 – платник податку залучений до здійснення групою платників податку, у тому числі щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, циклу операцій один із одним щодо придбання / реалізації одного й того ж товару / послуги для формування штучного обсягу такого товару / послуги
Коди 4, 5 – це про зміну кодів. Тобто, коли у ЄРПН заходить один код, а виходить інший код. Це може відбуватися у виробників, в торгових підприємствах, наприклад, за рахунок комплектування.
Для тих підприємств, які здійснюють комплектування і у яких відбувається зміна коду – слід подавати таблицю даних.
Код 6 – це нарахування умовного продажу на товари чи послуги, які придбали у ризикового контрагента (щоб не чекати виходу контрагента з ризикових і продовжувати реалізацію)
07 – відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) – для виробників товарів / постачальників послуг
Код 7 стосується трудових ресурсів: кількість працівників, рівень заробітної плати
08 – постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок
Для кода 8 важливо подання всієї статистичної звітності та формування податкового кредиту, в якому обов’язково мають насіння, мінеральні добрива, пальне. Статистичну звітність подавати обов'язково.
09 – відсутність / припинення дії ліцензії, яка засвідчує право суб’єкта господарювання на виробництво, оптову та роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), якщо така діяльність підлягає ліцензуванню відповідно до вимог Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами)
Тут важлимо слідкувати, щоб податкова не анулювала дію ліцензій заднім числом (а таке трапляється). Тоді виходить, що підприємство здійснювало діяльність без ліцензії.
10 – у податковій звітності платника податку не відображено доходи, нараховані за виконані роботи чи надані послуги та виплачені самозайнятим та/або фізичним особам
Це буває коли у податковій звітності платника податку не відображені доходи нараховані за виконані роботи чи надані послуги, виплачені самозайнятим особам, фізичним особам.
Для цілей ризиковості у 4ДФ мають бути відображені ФОП.
11 – накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання
Причиною такого такої ризиковості може бути відсутність інформації у формі № 20-ОПП.
12 – постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку
13 – придбання товарів / послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку
Коди 12, 13 про операції з ризиковими контрагентами. Тут або чекати і не зазначати податковий кредит у декларації, а якщо вже зазначили – то нарахувати умовні зобов'язання.
14 – постачання товарів / послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (∑накл), у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не пов’язаних із господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається
Код 14 – постачання товарів за рахунок сформованого реєстраційного ліміту, який не пов'язаний з господарською діяльністю.
15 – постачання / придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їхньої реалізації та/або переробки, та/або за відсутності відповідних засобів зберігання, та/або за відсутності придбання послуг зі зберігання, оренди відповідних основних засобів
Код 15 – це товари з обмеженим терміном придатності. Якщо термін придатності закінчився, то податкова робить висновок, що це не господарське використання.
16 – керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, що займає аналогічну посаду більше ніж у п’яти (включно) платників податків
17 – формування реєстраційного ліміту (∑накл) за рахунок операцій із придбання робіт та послуг в значних обсягах за відсутності об’єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності
18 – у податковій звітності платника податку (крім виробників товарів) відображено доходи, нараховані та виплачені самозайнятим особам, які не мають необхідних об’єктів оподаткування та чисельності трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій в обсягах, відображених у податковій звітності платника податку
Код 18 для тих хто замовляє послуги у фізичних осіб та у ФОПів.
Потрібно знати, чи декларує ФОП найману працю, договори ЦПХ, чи відображає ФОП своє обладнання тощо.
19 – подання платником податку для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із метою вивезення за межі митної території України товару, до якого застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 192 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» (зі змінами), походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання та платник податку не є виробником такого товару
Скоріше за все по цьому коду будуть зупиняти реалізацію сільськогосподарських товарів, походження, яких не прослідковується за ланцюгом придбання.
20 – у контролюючого органу наявна інформація щодо неможливості проведення документальної виїзної перевірки платника податку у зв’язку з відсутністю такого платника (посадових осіб платника податку або його законних (уповноважених) представників) за податковою адресою та/або за місцем провадження господарської діяльності
Якщо податківці складуть акт про відсутність за місцем знаходження платника податку, то такий платник буду віднесений до ризикових по цьому коду.