Умова
Кількість членів профспілки – 90 осіб
Роботодавець перераховує на рахунок профспілки 0,3 відсотка фонду оплати праці всіх працівників підприємства.
З працівників відраховується 0,1% від нарахованої зарплати в місяць
У грудні 2023 року с працівників до профспілки відрахували 20 000 грн
У грудні 2023 року підприємство до профспілки перерахувало 100 000 грн
Орієнтовно стільки коштів буде перераховано на рахунок профспілки щомісячно протягом року (по 120 000 грн в місяць).
Профспілка у січні 2024 році витратила кошти на
1) матеріальну допомогу членам профспілки – 5 000 грн
2) на оздоровлення членів профспілки та їхніх дітей (придбання путівок) – 25 000 грн (путівки оплачені, але ще не отримані. Отримають путівки у лютому 2024 році)
3) на культмасову роботу (проведення святкових вечорів, вечорів відпочинку) – 15 000 грн
4) на навчально-спортивну роботу та масові фізкультурні заходи – 3 000 грн
5) на проведення дитячих ранків, придбання новорічних подарунків для дітей – 2 000 грн.
Питання:
1. Навести приклад заповнення Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553
2. Роботодавець перераховує кошти профспілці на підставі колективного договору, виходячи з фонду оплати праці всіх працівників підприємства. Відповідно до статті 9 Закону України «Про колективні договори і угоди», положення колективного договору поширюються на всіх працівників підприємств незалежно від того, чи є вони членами профспілки, і є обов'язковими як для роботодавця, так і для працівників підприємства.
Зважаючи на викладене вище, чи можна профспілці витрачати всі наявні кошти (як отримані від роботодавця так і перераховані від членів профспілки) на заходи, зазначені в п. 1-5 умови для всіх працівників підприємства, а не тільки для членів профспілки?
3. Яку форму фінансової звітності потрібно подавати профспілці? Навести приклад заповнення фінансової звітності.
4. Навести бухгалтерські проведення для профспілки для пунктів 1-5 умови.
5. Чи може профспілка використовувати на свої статутні цілі відсотки, отримані нею від банка за депозит?
6. Чи може профспілка використовувати на свої статутні цілі кошти, отримані від фізичних чи юридичних осіб як добровільне пожертвування.
Відповіді
Особливості правового регулювання, засади створення, права та гарантії діяльності професійних спілок визначає Закон України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» від 15.09.1999 № 1045 (далі – Закон про профспілки).
Згідно цього закону, професійна спілка (профспілка) - добровільна неприбуткова громадська організація, що об'єднує громадян, пов'язаних спільними інтересами за родом їх професійної (трудової) діяльності (навчання);
Згідно з положеннями ч. 9 ст. 16 Закону про профспілки, як профспілки і об'єднання профспілок, так і організації профспілки, які діють на підставі її статуту, набувають статусу юридичної особи.
Отже, якщо профспілка зареєстрована в статусі юридичної особи, вона веде бухгалтерський облік та подає фінансову звітність, як і інші юридичні особи. Тобто, як і інші юридичні особи, профспілка має виконувати норми Закону про бухоблік, стандартів бухгалтерського обліку, Плану рахунків, інших нормативних документів з бухгалтерського обліку.
Профспілкам доречно користуватися Рекомендаціями № П-7-19 (Постанова Федерації профспілок України від 16.03.2017 № П-7-19» «Про реформування бухгалтерського обліку в профспілкових організаціях») , в яких викладено особливості застосування плану рахунків та наведено типові схеми бухгалтерських записів профспілки.
Відповідно до п. 9 ст. 14 Закону про профспілки статут (положення) профспілки повинен містити джерела надходження (формування) коштів профспілки та напрями їх використання. Наприклад, джерелами надходження можуть бути:
- членські внески від членів профспілки (ст. 1, ст. 34, ст. 42 Закону про профспілки);
- відрахування коштів підприємствами у розмірі не менше 0,3% ФОП (ст. 44 Закону про профспілки);
- отримані пожертвування від громадян, підприємств (ст. 34 Закону про профспілки);
- кошти або майно, отримані у дарунок від засновників, членів профспілки тощо (ст. 34 Закону про профспілки);
- інші надходження.
Отримані надходження можуть витрачатися на:
- придбання різноманітного майна для здійснення діяльності (ст. 34 Закону про профспілки);
- утримання організації (придбання канцтоварів, оплату комунальних послуг, виплату зарплати працівникам профспілки тощо);
- придбання чи часткову оплату членам профспілки путівок, виплату коштів матеріальної допомоги на різні цілі, виплати з нагоди професійних свят, днів народжень;
- культурно-масову роботу (проведення вечорів відпочинку, свят, відвідування кінотеатрів, концертів, театрів, оплату транспорту для проведення маршрутів вихідного дня тощо);
- спортивно-масову роботу (проведення та організацію спортивних змагань) тощо.
У Рекомендаціях №П-7-19 до коштів цільового фінансування відносять кошти, які відраховує профспілці роботодавець в розмірі не менше 0,3% від фонду оплати праці. Тому що ці кошти мають конкретну мету використання – на роботу:
- культурно-масову;
- фізкультурну;
- оздоровчу.
Таким чином, ці кошти профспілка не може використати на власне утримання. Відповідно до п. 17 П(С)БО 15 отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких було зроблено витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.
Цільове фінансування обліковують на синтетичному рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Відповідно до цієї норми Рекомендаціями № П-7-19 запропоновано до рахунку 48 відкривати такі субрахунки третього порядку, які відображають господарську специфіку профспілки:
481 – кошти на здійснення культурно-масових та фізкультурно-оздоровчих заходів цільового призначення (з аналітичним обліком за конкретними цілями їх використання);
482 – асигнування з бюджету та позабюджетних фондів;
483 – благодійна допомога;
484 – інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень.
Ці субрахунки відрізняються від наведених в Iнструкції №291. Тому кожна профспілка може самостійно вирішити, закріпивши власною обліковою політикою, застосовувати субрахунки, запропоновані Рекомендаціями №П-7-19 чи Iнструкцією №291. Ми нижче в статті братимемо субрахунки з Інструкції № 291.
Питання 1 та 3 - див. у приєднаних файлах
Питання № 4
№ п/п | Господарська операція | Дт | Кт | Сума, грн. |
Грудень 2023 | ||||
1 | Отримано членські внески від підприємства-роботодавця (утримано із зарплати працівників) | 311 | 484 | 20 000,00 |
2 | Отримано відрахування від підприємства на культурно-масову, фізкультурну й оздоровчу роботу | 311 | 484 | 100 000,00 |
Січень 2024 | ||||
3 | Отримано членські внески від підприємства-роботодавця (утримано із зарплати працівників) | 311 | 484 | 20 000,00 |
4 | Отримано відрахування від підприємства на культурно-масову, фізкультурну й оздоровчу роботу | 311 | 484 | 100 000,00 |
5 | Виплачено матеріальну допомогу членам профспілки (на картки фізосіб) | 949 | 311 | 5 000,00 |
6 | Відображено дохід у сумі цільового фінансування | 484 | 718 | 5 000,00 |
7 | Перераховано кошти на оплату путівок санаторію | 377/сан | 311 | 25 000,00 |
8 | Внесено передоплату для проведення святкових вечорів, вечорів відпочинку підрядникам | 371 | 311 | 15 000,00 |
9 | Внесено передоплату на навчально-спортивну роботу та масові фізкультурні заходи підрядникам | 371 | 311 | 3 000,00 |
10 | Внесено передоплату на проведення дитячих ранків підрядникам, придбання новорічних подарунків для дітей | 371 | 311 | 2 000,00 |
11 | Підписано акт наданих послуг (проведення святкових вечорів)
| 949 | 377 | 15 000,00 |
12 | Відображено дохід у сумі цільового фінансування | 484 | 718 | 15 000,00 |
13 | Здійснено залік заборгованостей | 377 | 371 | 15 000,00 |
14 | Підписано акти наданих послуг (проведення навчально-спортивної роботи та масових фізкультурних заходів)
| 949 | 377 | 3 000,00 |
15 | Відображено дохід у сумі цільового фінансування | 484 | 718 | 3 000,00 |
16 | Здійснено залік заборгованостей | 377 | 371 | 3 000,00 |
17 | Підписано акти наданих послуг (проведення дитячих ранків, умовно – частина з 2 000 грн – 800,00)
| 949 | 377 | 800,00 |
18 | Відображено дохід у сумі цільового фінансування | 484 | 718 | 800,00 |
19 | Здійснено залік заборгованостей | 377 | 371 | 800,00 |
20 | Придбано подарунки для роздачі дітям на новорічні свята (умовно, частина з 2000 грн – 1200 грн) | 209 | 377 | 1 200,00 |
22 | Видано подарунки дітям | 949 | 209 | 1 200,00 |
23 | Відображено дохід у сумі цільового фінансування | 484 | 718 | 1 200,00 |
| Здійснено залік заборгованостей | 377 | 371 | 1200,00 |
24 | Закриття фінрезультату (доходи) | 718 | 791 | 25 000,00 |
25 | Закриття фінрезультату (витрати) | 791 | 949 | 25 000,00 |
ЛЮТИЙ 2024 | ||||
26 | Отримано членські внески від підприємства-роботодавця (утримано із зарплати працівників) | 311 | 484 | 20 000,00 |
27 | Отримано відрахування від підприємства на культурно-масову, фізкультурну й оздоровчу роботу | 311 | 484 | 100 000,00 |
28 | Отримано путівки від санаторію | 331 | 377/сан | 25 000,00 |
29 | Видано путівки членам профспілки: |
|
|
|
29.1 | на безкоштовну вартість путівки (умовно = 19 000 грн) | 377/член профспілки | 331 | 19 000,00 |
29.2 | на вартість путівки, що підлягає оплаті (25 000 грн– 19 000 грн) | 377/член профспілки | 331 | 6 000,00 |
30 | Включено до витрат вартість путівок, яка не підлягає оплаті | 949 | 377/член профспілки | 19 000,00 |
31 | Відображено дохід у сумі цільового фінансування | 484 | 718 | 19 0000,00 |
32 | Оплачено членом профспілки частину вартості путівки | 301 | 377/член профспілки | 6 000,00 |
33 | Закриття фінрезультату (доходи) | 718 | 791 | 19 000,00 |
34 | Закриття фінрезультату (витрати) | 791 | 949 | 19 000,00 |
Питання № 2
У ст. 14 Закону про профспілки зазначено, що статут (положення) профспілки повинен містити, серед іншого, інформацію про:
1) джерела надходження (формування) коштів профспілки;
2) напрями їх використання.
Конкретизують таку інформацію в кошторисах, які щороку складає профспілка.
Про можливі джерела надходження сказано на початку статті. Щодо напрямів використання, то це насамперед різноманітні соціальні виплати членам профспілки.
Відповідно до ст.2 Закону про профспілки Професійні спілки створюються з метою здійснення представництва та захисту трудових, соціально-економічних прав та інтересів членів профспілки.
Виникає питання – чи не будуть виплати не членам профспілки вважатись нецільовим використанням коштів ?
Вимогу про цільове використання коштів для збереження статусу «неприбутковості» прописано в п.п. 133.4.2 ПКУ. Воно полягає у використанні доходів профспілки виключно для фінансування витрат на її утримання, реалізацію мети (цілей, завдань) та напрямків діяльності, визначених її установчими документами.
Водночас, до нецільового використання п.п. 133.4.1 ПКУ відносить розподіл отриманих доходів (прибутку) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їх праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших, пов’язаних з ними осіб.
Таким чином, якщо це передбачено статутними документами, то профспілка в принципі може витрачати кошти як на членів профспілки , так і на звичайних працівників.
Це стосується виплат, які входять у фонд оплати праці відповідно до Інструкції № 5
Щодо матдопомоги
Нецільова матеріальна допомога
Виплата нецільової матдопомоги повинна бути передбачена положенням профспілки. Підставою для її виплати є заява члена профспілки і, належним чином оформлене, позитивне рішення профспілки, .
При оподаткуванні нецільової матдопомоги від профсоюзу керуємося п.п. 165.1.47 ПКУ. Його норма дозволяє вивести з-під оподаткування ПДФО і ВЗ виплати чи відшкодування члену профспілки.
Сума матдопомоги від профспілки не оподатковується, якщо:
— така виплата здійснюється члену профспілки за рішенням професійної спілки, її об’єднання та/або організації професійної спілки, прийнятим в установленому порядку;
— сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами) від профспілки сукупно протягом року не перевищує граничний розмір, визначений згідно з абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ, у 2024 році – 4240,00 грн.
Якщо сума матдопомоги від профспілки перевищує граничний неоподатковуваний розмір, то сума перевищення підлягає оподаткуванню ПДФО (18 %) і ВЗ (1,5 %). Такий підхід податківці виклали в підкатегорії 103.25 ЗІР.
На суму наданої допомоги від профспілки не нараховується ЄСВ, оскільки члени профспілки не є її найманими працівниками.
Виплату матдопомоги профспілки зобов’язані відобразити в Податковому розрахунку і додатку 4ДФ до нього. Зауважте, ані в Д5, ані в Д1 такі виплати показувати не треба. Для відображення у 4ДФ отримувач допомоги має бути ідентифікований. Тому в заяві на отримання допомоги він має вказати свій податковий номер та надати копію відповідної довідки.
Сума виплат чи відшкодувань, що здійснюються за рішенням професійної спілки, у тому числі та, що перевищує суми граничного розміру доходу, відображається в додатку 4ДФ за ознакою доходу «167».
Цільова благодійна допомога
Мета надання цільової допомоги завжди є визначеною. І використовується тільки за призначенням.
Цільовою благодійною допомогою може бути допомога на лікування. З-під оподаткування її виводить п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ.
Витрати на матдопомогу НЕ членам профспілки протирічать Закону про профспілки, є ризик визнання таких витрат нецільовим використанням коштів – не на Статутну діяльність і як наслідки – втрата статусу неприбуткового підприємства
Неперсоніфіковані витрати коштів профспілки
Водночас профспілка має витрати, які не можна персоніфікувати (святкові вечори, масові культурні, спортивні заходи). Нагадаємо, що відповідно до ст. 44 Закону про профспілки роботодавці зобов'язані відраховувати кошти первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну і оздоровчу роботу в розмірах, передбачених колдоговором та угодами, але не менше ніж 0,3 % фонду оплати праці з віднесенням цих сум на валові витрати. Ця норма дозволяє профспілці використовувати кошти, перераховані роботодавцем (у межах здійснених перерахувань) на масові заходи для всіх працівників без ризику втратити неприбутковий статус.
Щодо оподаткування: якщо витрати профспілкової організації на культурно-просвітницько-спортивно-святкові заходи (наприклад, вартість продуктів харчування, фруктів, безалкогольних напоїв, організації свят, транспортних витрат тощо) не персоніфіковані, то вони не підлягають оподаткуванню ПДФО і ВЗ. Це підкреслюють і податківці (листи ДФСУ від 18.11.2016 р. № 24941/6/99-99-13-02-03-15 і від 23.11.2016 р. № 25307/6/99-99-13-02-03-15).
Питання № 5
За наявності у профспілкової організації тимчасово вільних грошових коштів жодних законодавчих обмежень для їх внесення профспілкою на депозитний рахунок немає.
Водночас профспілки створюються з метою здійснення представництва і захисту трудових, соціально-економічних прав та інтересів членів профспілки і ведуть свою діяльність на підставі статуту. Джерела надходження (формування) коштів та напряму їх використання визначаються у статутних документах профспілок (ст. 14 і 15 Закону про профспілки). Зауважте: профільний Закон про профспілки жодних обмежень у частині отримання профспілкою пасивних доходів у вигляді відсотків на суму депозиту не містить
Згодні з цим і податківці. Так, у своїх консультаціях (листи ДФСУ від 19.10.2015 р. № 21971/6/99-99-19-02-02-15 та від 19.10.2015 р. № 21970/6/99-99-19-02-0-02-15, категорія 102.04 ЗІР) вони підтверджують: пасивні доходи у вигляді відсотків від депозитного вкладу, що отримані профспілкою, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток з урахуванням вимог п. 133.4 ПКУ
Питання № 6
У ст. 14 Закону про профспілки зазначено, що статут (положення) профспілки повинен містити, серед іншого, інформацію про:
1) джерела надходження (формування) коштів профспілки;
2) напрями їх використання.
Конкретизують таку інформацію в кошторисах, які щороку складає профспілка.
Отже, можна передбачити Статутом, що благодійні внески від фізосіб будуть використовуватись на статутні цілі профспілки
Власність профспілок, їх об'єднань (ст. 34 Закону про профспілки)
Профспілки, їх об'єднання можуть мати у власності кошти та інше майно, необхідне для здійснення їх статутної діяльності.
Право власності профспілок, їх об'єднань виникає на підставі:
придбання майна за рахунок членських внесків, інших власних коштів, пожертвувань громадян, підприємств, установ та організацій або на інших підставах, не заборонених законодавством
Таким чином одним з джерел фінансування профспілки можуть бути благодійнй внески (пожертвування) від фізичних і юридичних осіб.