ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Лист від 25.12.2024 № 7451/К/99-00-21-03-02-09
Державна податкова служба України розглянула Ваше звернення […] щодо порядку нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно зі статтею 199 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) і повідомляє.
У ситуації 1: починаючи з липня 2024 року платник податку почав, крім оподатковуваних операцій, здійснювати також неоподатковувані ПДВ операції, У зв’язку з цим придбані раніше основні засоби почали використовуватися частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних ПДВ операціях. Балансову вартість таких основних засобів було сформовано частково за рахунок послуг (з перевезення, монтажу), які були отримані без ПДВ (від неплатників ПДВ).
У ситуації 2: основні засоби, балансова вартість яких була сформована частково за рахунок послуг, придбаних без ПДВ (у неплатників ПДВ), починають використовуватися повністю в неоподатковуваних ПДВ операціях.
У ситуації 3: платником податку здійснюється придбання об’єкту основних засобів для використання одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях. Балансова вартість такого об’єкту основних засобів буде сформована через кілька місяців після його придбання, а саме після введення такого об’єкту в експлуатацію.
Інформуючи про зазначене, Ви звертаєтесь з питаннями:
у ситуаціях 1 і 2:
щодо визначення бази оподаткування при нарахуванні податкових зобов’язань згідно з пунктами 198.5 статті 198 та 199.1 статті 199 ПКУ (виходячи з усієї балансової вартості основних засобів чи лише з вартості тих її складових, які були придбані з ПДВ);
у ситуації 3:
щодо періоду, у якому необхідно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;
дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПКУ).
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПКУ податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 198.5 статті 198 ПКУ передбачено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 ПКУ).
У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (пункт 199.1 статті 199 ПКУ).
Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції (пункт 199.3 статті 199 ПКУ).
Пунктом 189.1 статті 189 ПКУ встановлено, що у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами – виходячи з вартості їх придбання.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо ситуації 1, 2
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.
Податкові зобов’язання згідно з пунктами 198.5 статті 198 та/або 199.1 статті 199 ПКУ нараховуються за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи придбані для використання / починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ / частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях платника податку. Такі податкові зобов’язання нараховуються виходячи з бази оподаткування, визначеної пунктом 189.1 статті 189 ПКУ, зокрема, за необоротними активами – виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.
Отже, в описаній у зверненні ситуації, якщо платник податку нараховує податкові зобов’язання за необоротними активами згідно з пунктами 198.5 статті 198 та/або 199.1 статті 199 ПКУ, при цьому у бухгалтерському обліку такого платника у складі балансової вартості таких необоротних активів обліковуються окремі складові – вартість робіт/послуг, що були придбані без ПДВ, то базою оподаткування у даному випадку є балансова (залишкова) вартість таких необоротних активів без урахування тієї її частини, що сформована за рахунок робіт/послуг, що були придбані без ПДВ.
Щодо ситуації 3
У разі придбання з ПДВ товарів/послуг, необоротних активів для використання частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання, визначені пунктом 199.1 статті 199 ПКУ. Згідно з пунктом 189.1 статті 189 ПКУ, за товарами/послугами такі зобов’язання нараховуються виходячи з вартості їх придбання, за необоротними активами – виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.
В описаній у зверненні ситуації, якщо на дату нарахування податкових зобов’язань, передбачених пунктом 199.1 статті 199 ПКУ, у зв’язку з придбанням об’єкту основних засобів для використання частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях, у бухгалтерському обліку платника балансова вартість такого об’єкту основних засобів не сформована (буде сформована через кілька місяців), то такі податкові зобов’язання нараховуються виходячи з вартості придбання такого об’єкту основних засобів.
У разі незгоди з наданою відповіддю Ви можете оскаржити її в порядку, визначеному статтею 16 Закону України “Про звернення громадян”.
В. о. заступника Голови Євгеній СОКУР