Що таке військові облігації?
Військові облігації – облігації внутрішньої державної позики з основними умовами, визначеними постановою КМУ від 25 лютого 2022 № 156:
- номінальна вартість однієї облігації - 1000 гривень;
- купонний період - один рік;
- ставка доходу - плаваюча ставка, яка обраховується виходячи із середнього значення облікової ставки Національного банку за річний період, який закінчується першого числа місяця, що передує місяцю здійснення чергових купонних виплат та починається першого числа цього ж місяця попереднього року;
- строк обігу - до 30 років.
Бухгалтерський облік придбання військових облігацій
З точки зору бухгалтерського обліку військові облігації – це фінансові інвестиції.
Таким чином, їх слід обліковувати за правилами, визначеними НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», з урахуванням норм НП(С)БО 13 «Фінансові інструменти».
Згідно з п. 4 НП(С)БО 12 фінансові інвестиції первісно оцінюють та зараховують на баланс за собівартістю.
Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.
Тобто, військові облігації оприбутковують за сумою витрат на їх придбання, а не за номіналом.
Залежно від строку погашення військових облігацій у бухобліку їх відображають на субрахунку:
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» — зі строком погашення менше 12 місяців від дати балансу;
143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» — зі строком погашення понад 12 місяців з дати балансу.
Якщо військові облігації обліковуються на субрахунку 143 та до їх погашення залишилось менше 12 місяців, то вони переводять зі складу довгострокових фінансових інвестицій до поточних: Дт 352 — Кт 143.
Облік військових облігацій після придбання
Існує 2 варіанти:
1) підприємство утримує військові облігації до погашення
2) підприємство перепродаватиме їх на вторинному ринку
До погашення:
Звичайно військові облігації придбавають для утримання до погашення (з метою отримання доходу у вигляді відсотків за користування коштами).
Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій (п. 10 НП(С)БО 12).
Тобто, на кожну дату балансу підприємство має амортизувати різницю між собівартістю придбання військової облігації та вартістю її погашення (дисконт або премія при придбанні). Амортизувати дисконт або премію слід протягом періоду з дати придбання військових облігацій до дати їх погашення за методом ефективної ставки процента.
Приклади розрахунку амортизації дисконту за інвестиціями в облігації (приклад 1) і премії (приклад 2) наведено в додатку 1 до НП(С)БО 12.
Суму амортизації дисконту або премії за військовими облігаціями відображають в обліку одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій — військових облігацій), що підлягає отриманню (п. 10 НП(С)БО 12).
Відсотки за облігаціями, що підлягають отриманню, на дату їх нарахування відображаються так: Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» — Кт 732 «Відсотки одержані» (п. 7 НП(С)БО 12).
Суми амортизації дисконту чи премії відображають так:
- суму дисконту включають до складу інших фінансових доходів з одночасним збільшенням балансової вартості військових облігацій: Дт 143, 352 — Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій»;
- суму премії відносять до інших фінансових витрат з одночасним зменшенням балансової вартості військових облігацій: Дт 952 «Інші фінансові витрати» — Кт 143, 352.
Для продажу
В цьому випадку на кожну дату балансу їх оцінюють за справедливою вартістю (п. 8 НП(С)БО 12, п. 30 НП(С)БО 13).
Однак якщо на дату балансу справедливу вартість достовірно визначити неможливо, тоді військові облігації слід відображати за собівартістю з урахуванням зменшення корисності таких фінансових інвестицій (п. 9 НП(С)БО 12).
Збільшення або зменшення балансової вартості військових облігацій, які оцінюються за справедливою вартістю, внаслідок її зміни на дату балансу визнають іншими доходами або іншими витратами (п. 32 НП(С)БО 13).
У разі, якщо на дату балансу справедлива вартість придбаних для продажу військових облігацій зросла, то таке збільшення відображають проведенням: Дт 143, 352 — Кт 740 «Дохід від зміни вартості фінансових інструментів»;
Якщо на дату балансу справедлива вартість придбаних для продажу військових облігацій знизилася, тоді таке зменшення показують проведенням: Дт 970 «Витрати від зміни вартості фінансових інструментів» — Кт 143, 352.
При продажу підприємством військових облігацій визнають:
- дохід від реалізації військових облігацій виходячи з договірної вартості продажу: Дт 377 — Кт 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;
- витрати від реалізації на суму балансової вартості проданих військових облігацій (на дату реалізації) та інших витрат, пов’язаних з їх реалізацією: Дт 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» — Кт 143, 352.
Якщо військові облігації будуть продані після того, як за ними виплатять відсотки, то нарахування таких відсотків відбудеться у складі доходу: Дт 373 — Кт 732.