Загальна інформація
При здійсненні гірничих робіт відкритим способом суб’єктам господарювання буває необхідно зняти порожні породи ("покривні породи"), щоб отримати доступ до покладів мінеральної руди. Таке зняття порожньої породи має назву "розкривні роботи" (або "вскришні роботи").
На етапі підготовки кар’єра (до початку добування) витрати на розкривні роботи, як правило, капіталізують як частину витрат на розробку та спорудження кар’єра, які амортизується. Після початку добування амортизація таких капіталізованих витрат здійснюється систематично, зазвичай за методом суми одиниць продукції.
Гірниче підприємство може і надалі знімати покривні породи та нести витрати на розкривні роботи і на етапі добування в кар’єрі.
Порода, що знімається при здійсненні розкривних робіт на етапі добування, не обов’язково на 100 відсотків буде порожньою породою; часто це буде поєднання руди та порожньої породи. Співвідношення руди до порожньої породи може бути у діапазоні від економічно невигідного низького значення до прибутково високого значення.
Внаслідок зняття породи з низьким співвідношенням руди до порожньої породи можна отримати деяку корисну породу, яку можна використати для створення запасів. Таке зняття може також надати доступ до глибших шарів породи, у яких співвідношення руди до порожньої породи вище. Отже, суб’єкт господарювання може отримати від розкривних робіт подвійну вигоду: руду, яку можна використати для створення запасів, та кращий доступ до додаткових обсягів руди, видобуток яких здійснюватиметься у майбутніх періодах.
У цьому Тлумаченні розглядається, коли і як обліковувати окремо ці дві вигоди, що виникають внаслідок розкривних робіт, а також як оцінювати ці вигоди первісно та у подальшому.
Сфера застосування
Тлумачення КТМФЗ 20 «Витрати на розкривні роботи на етапі добування в кар’єрі» застосовується до обліку витрат на зняття порожньої породи, понесених у кар'єрі на етапі добування ("витрати на розкривні роботи на етапі добування").