ФЕДЕРАЦІЯ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ І АУДИТОРІВ УКРАЇНИ
Розроблено Комітетом з практики
бухгалтерського обліку та звітування ФПБАУ
Позиція №12 Погоджена Правлінням ФПБАУ 22.09.2023 р.
Відображення поступок в договорах оренди в умовах воєнного стану
Посилання
Міжнародний стандарт фінансової звітності 16 «Оренда» (далі — МСФЗ 16).
Федерація професійних бухгалтерів та аудиторів України (далі — ФПБАУ).
Загальна характеристика проблеми
В результаті повномасштабного вторгнення російської федерації у лютому 2022 року багато орендодавців погодились на тимчасові знижки щодо орендної плати. Такі поступки в перші місяці досягали від 50 до 100%, а в подальшому поступово зменшувались.
Через суттєву невизначеність більшість угод про надання поступок укладались на короткий строк: 1-3 місяці, після чого укладались нові на тих самих або на нових умовах.
Чи відповідає вимогам МСФЗ підхід, за яким компанія-орендар відображає отримані в умовах воєнного стану відповідно до додаткових угод поступки через прибутки-збитки?
Позиція
Поступки за договорами оренди, надані у період дії воєнного стану, як результат впливу повномасштабного вторгнення російської федерації в Україні, і які не були враховані при первісній оцінці орендних зобов’язань та активів з права користування, можуть бути відображені у прибутку або збитку орендаря окрім випадків, коли такі зміни враховуються у балансовій вартості іншого активу згідно з іншим МСФЗ.
Так само допустимим, враховуючи суттєвість та принцип співвідношення вигід та затрат для суб’єкта звітування, є визнання таких поступок за договорами оренди модифікацією, з перерахунком відповідних орендних зобов’язань шляхом коригування активів з права користування.
Обґрунтування
Повномасштабне вторгнення російської федерації в Україну у лютому 2022 року стало подією, що спричинила масове зниження орендних ставок на нерухомість у багатьох регіонах країни. А отже відбулись зміни ринкових орендних ставок, що є загальновідомим фактом.
МСФЗ 16 визначає змінні орендні платежі як частку платежів, здійснених орендарем на користь орендодавця за право використовувати базовий актив протягом строку оренди, яка змінюється внаслідок зміни фактів або обставин, що відбуваються після дати початку оренди, окрім плину часу.
Платежі, які змінюються зі змінами ринкових орендних ставок, у тому числі шляхом фіксації відсотка чи суми поступки від базової орендної ставки, містять в собі змінну частку, а отже мають ознаки змінних орендних платежів.
Змінні орендні платежі, які залежать від індексу чи ставки, первісно оцінені з використанням такого індексу чи ставки на дату початку оренди, підлягають врахуванні при первісній оцінці орендних зобов’язань згідно абзацу (б) параграфу 27 МСФЗ 16.
Як слідує з параграфу 38 МСФЗ 16 змінні орендні платежі, які не були включені в оцінку орендного зобов’язання у тому періоді, у якому сталася подія чи умови, які спричинили здійснення таких платежів, відображаються у прибутку або збитку орендаря окрім випадків, коли ці витрати враховуються в балансовій вартості іншого активу, застосовуючи інші відповідні стандарти (наприклад, в собівартість виготовленої продукції чи виконаних робіт). Параграф 38 для цілей відображення у прибутку або збитку не визначає залежність змінних платежів від індексу або ставки, якщо лише такі змінні платежі не були включені в оцінку зобов’язань з оренди.
Аналогічним чином через прибутки або збитки відображаються орендні поступки, про які стало відомо орендарю після настання строку розрахунків.
Отже, зміни орендних ставок, які мали місце у 2022 році з початку повномасштабного вторгнення, і дія яких обмежилась періодом дії воєнного стану в Україні, можуть враховуватись як змінні платежі з відображенням їх впливу через прибутки та збитки або в розрахунку вартості іншого активу відповідно до параграфу 38 МСФЗ 16.
Разом з тим, узгоджену сторонами зміну обсягу оренди або компенсації за оренду, яка не була частиною початкових умов оренди, включаючи орендні поступки на майбутні періоди, МСФЗ 16 визнає модифікацією, результати якої відображаються шляхом коригування активів з права користування.
Враховуючи варіативність трактування змін орендної плати в МСФЗ 16, оцінюючи суттєвість та принцип співвідношення вигід та затрат, вважаємо допустимим застосування обох підходів до відображення орендних поступок в період дії воєнного стану в Україні.
Розроблено Комітетом з практики бухгалтерського обліку та звітування ФПБАУ.
Голова комітету Іван ЧАЛИЙ
Секретар Комітету Анна ХОМЮК
Увага!
ФПБАУ не приймає та не несе жодної відповідальності за будь-які втрату чи збитки, що можуть виникнути в результаті дій або бездіяльності будь-якої особи в результаті використання матеріалів цієї публікації.
01001, м.Київ, а/с В-121
Тел.:(044)586-40-82(81)
Ufpaa2015@ukr.net; www.ufpaa.org