На рах. Класу 20 після перевірки виявлено, що є мінусові залишки товару, а також не відображено надходження деяких товарів в обліку. Як привести у відповідність дані?
Перш за все маємо визначити якого періоду ці помилки. Поточного чи минулого. Адже виправлення помилок різних періодів має свою специфіку.
Слід зазначити, що мінусовий залишок може виникнути внаслідок пересорту товару, або ж товар було продано раніше ніж придбано для подальшого продажу.
Ситуація 1. Помилка поточного періоду, виявлено пересортицю. Підприємство малодохідник. Не відображено надходження товарів на рахунок вчасно( Запізнилась первинка)
Щоб виправити цю помилку слід нагадати правила, за якими можливо зробити взаємозалік:
1) товари мають однакове найменування;
2) кількість товарів, що підлягають заліку в порядку пересортиці, однакова (тотожна);
3) виявлені лишки та нестачі утворилися за один і той самий період, що перевіряється;
4) лишки і нестачі встановлено в однієї й тієї самої матеріально відповідальної особи, яка перевіряється.
Ці правила прописані в п. 5 розд. IV Положення № 879.
Варто сказати, що досить часто вартість товарів за пересортицею не збігається, отже виникнуть сумові різниці. Додатні чи від’ємні. Порядок їх відображення в бухгалтерському обліку регулює знову ж таки п. 5 розд. IV Положення № 879
Від’ємна сумова різниця має бути віднесена на винних осіб. Якщо таких не встановлено, то проведення буде
Дт 947 Кт 28
Додатна сумова різниця матиме таке проведення
Дт 28 Кт 719
При виправленні пересортиці слід також не забувати про ПДВ облік. В ситуації коли буде від’ємна сумова різниця матимемо обов’язок нарахувати компенсуючі ПЗ по ст. 198.5 ПКУ за умови, що ПК за товарами був раніше вже відображений.
Виправлення помилок поточного періоду регулюють наступні документи: Положення 88 та Методрекомендації 356. Найбільш поширеними є такі методи:
— коректурний спосіб;
— метод «червоного сторно» (дослівно — спосіб «сторно»);
— спосіб додаткових бухгалтерських записів.
В описаному прикладі потрібно просто відобразити надходження товару на 28 рахунок. Адже ця помилка не впливає на фінансовий результат та податок на прибуток, оскільки підприємство малодохідник і звітує раз на рік.
Хочу зазначити, що запізніла первинка – не привід не відображати запаси чи витрати. Для цього послуговуємось Методрекомендаціями 88 та складаємо внутрішній документ, на підставі якого відобразимо в обліку в періоді надходження запаси/витрати
В наступній публікації порядок виправлення помилок минулих років.